小微企業享受稅收優惠政策的五大難點

高勤文 顧培龍

近年來，國家有關部門先后出臺了一系列小微企業稅收優惠政策措施。就政策落實情況，日前江蘇省響水縣境內現有企業1207戶，其中小微企業935戶，占企業數的77.46%，該縣國稅局對縣區內的小微企業進行了調查，調查發現小微企業享受稅收政策存在五大難點。

一是增值稅和營業稅起征點適用范圍有限。2011年11月1日起，增值稅和營業稅起征點大幅提高，但起征點僅限于個人（包括個體工商戶和其他個人），對個人獨資企業和私營獨資企業這類企業性質的個人卻又不適用。據統計，響水縣境內增值稅納稅人中個人獨資企業和私營獨資企業共598戶，大部分經營規模與個體工商戶相當，這類企業被拒絕于優惠政策之外。同樣，其它經濟性質類型的企業如一人公司、個人合伙企業，在法律上雖然是企業但與個體工商戶并無太大差別，卻也不能享受起征點的優惠。同樣是個體工商戶，雖然符合起征點的條件，但如果申請了增值稅一般納稅人，即使收入不達起征點，也不能享受免稅優惠，給征納雙方帶來了難以言楚的尷尬。這種因身份類別差異、稅收管理差異導致稅收國民待遇的不公，嚴重限制了小微企業的發展。

二是營業稅重復征稅增加了部分小微企業的負擔。由于營業稅是價內稅，不能消除重復征稅，因而增加了小微企業的重復交稅。目前，“營改增”雖然擴大了試點范圍，降低了部分“營改增”納稅人的稅負，但尚有部分計征營業稅的小微企業被拒之于門外，由于稅制的原因，部分未試點的營業稅納稅人的稅負并沒有得到減輕，給此類尚未試點的小微企業帶來了新的稅收不公，同時也抑制了此類小微企業的蓬勃發展。

三是小微企業增值稅稅負過高。增值稅轉型對小規模納稅人的影響仍然有限，而且征收率依然偏高，稅負過重。2009年1月起我國實行消費型增值稅，主要標志是一般納稅人購進的固定資產進項稅額可以抵扣，這在很大程度上緩解了一般納稅人增值稅負擔。但盡管國家降低了小規模納稅人的征收率，從原先的4%降低到3%，僅下降了1%的幅度，這仍然不足以支撐小微企業的發展；加上“營改增”中的小規模納稅人，原先營業稅的基本稅率也是3%，改前與改后的稅率一樣，造成增值稅轉型中對小規模納稅人的影響有限，而小規模納稅人中小微企業占有60%的比重，征收率偏高，稅負過重，依然阻礙了小微企業的發展。

四是小型微利企業所得稅率優惠政策條件苛刻，高于國家的標準。大部分小微企業因不能同時具備稅收優惠條件而無法享受小型微利企業的稅收優惠。現行小型微利企業所得稅優惠的政策是：年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元），其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率納稅。但小型微利企業的判斷標準很嚴。稅法上的小微企業并未與國家的小微企業標準接軌。國家工信部聯企業［2011］300號文件根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型。就工業企業而言，從業人員300人至20人的，且年營業收入2000萬元至300萬元的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。即從業人員300人以下，且年營業收入2000萬元以下的都叫小微企業。而享受企業所得稅優惠的“小型微利企業”的認定條件，是指從事國家非限制和禁止行業，工業企業，符合年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。需要四個條件同時具備，才能享受稅收優惠，而且還存在年應納稅所得額在30萬元以下的條件。而財稅［2011］105號文件，對金融機構與小微企業簽訂借款合同免征印花稅的政策中，對小微企業的認定就與工信部聯企業［2011］300號認定標準進行了接軌。而企業所得稅中的小微企業認定卻設有種種限制，無異于過多的門檻，讓原本符合小微企業條件的納稅人，卻因稅收條件的苛刻而得不到政策的扶持，此舉嚴重阻滯了小微企業走出當前困境，吸納更多就業，緩解社會的壓力。

五是實行核定征收的小微企業無法享受企業所得稅優惠待遇。財稅［2009］69號文明確，企業所得稅法規定的小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業。《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發［2008］30號）又規定，繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。從中可以看出，小型微利企業的優惠資格僅適用于查賬征收的企業，對核定征收的企業是不適用的。實際征管中，大部分小型微利企業因財務會計核算能力較低與不規范，而被實行核定征收。至于是否具備建賬核算自身應納稅所得額的認定權又在主管稅務機關，事實上也確實存在大量的小企業從成立之初就被核定征收了，造成這類企業從設立起就不能享受小型微利企業的優惠待遇。這樣，支持小型微型企業的發展也就成了一句空話。

對此，建議擴大增值稅和營業稅起征點的適用范圍，摒棄起征點的身份類別，還權益于納稅人。不論個體納稅人，還是小規模納稅人或是一般納稅人，均讓其享受不達起征點免予征稅的同等國民待遇。同時應繼續降低小微企業的增值稅稅負。實踐證明，增值稅的轉型，“營改增”試點面的不斷擴大，有力地降低了小微企業的稅負，避免了營業稅的重復征稅，助推了小微企業的發展，對加快我國經濟轉型升級有著積極意義。

因此，有必要進一步降低小規模納稅人的征收率，簡化和放寬企業所得稅優惠政策的條件，提高稅收扶持力度，推動小微企業的健康發展。為了保證小微企業享受到真正的稅收實惠，應放寬小微企業的認定標準。建議稅收上小微企業的認定應與工信部聯企業［2011］300號文件接軌，在放寬小型微利企業的認定條件時，取消核定征收企業暫不適用小型微利企業優惠的規定，真正體現國家對小微企業助推發展的內涵，為小微企業快速走出困境，加快轉型，擴大社會就業，提供有力的政策支撐。