試論內部審計質量控制

付延花

(濟鋼集團有限公司審計部，濟南250101)

內部審計質量是審計職業生存和發展的條件，是內部審計的生命。內審質量控制與公司治理、風險管理及強化內部控制功能密切相關。進行內審質量控制是降低審計風險，提高審計質量，提高審計效率和效果的必然要求。只有不斷加強內部審計質量控制，改進內部審計工作，同時不斷降低審計風險，提升內部審計機構的地位，才能開創內部審計事業的新局面。

一、內部審計質量控制的含義

內部審計質量是指內審工作的規范程度和審計作用的發揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現。內部審計質量包括廣義和狹義的兩種涵義。廣義的是指內審工作總體質量(包括管理與業務質量);狹義的是指內審的業務工作質量。

所謂的內審質量控制是指內審機構和人員根據審計質量標準，使各項管理工作和業務工作按預定目標和規定程序運作，以便達到規定的質量要求，并提高審計工作效率。內部審計質量控制一般包括內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價三個方面。控制包括計劃、實施、檢查。分析與反饋是審計機構為確保審計工作質量符合審計準則規范要求而制定和運用的控制政策和程序。控制政策是指基本方針和策略;控制程序是指具體措施和方法，兩者都是內審的自律行為。

二、內部審計質量控制中存在的主要問題

一是內審機構建制不適應質量控制要求，而且責任不明確。二是內審人員素質不適應需要，責任心不強，風險意識差。三是內審人員執業中未遵循重要性原則、謹慎性原則，甚至有重大質量妥協的現象。四是多數單位未建立質量控制目標，無切實可行的衡量標準。五是立案不規范，方案無約束性，準備不充分，實施隨意性。六是取證不充分，依據不準確，工作底稿編制欠規范。七是結論準確度不高，建議缺乏可行性，審計報告質量不高。八是后續審計走過場，審計決定得不到認真落實，審計成果未能得到充分利用。九是內審質量缺少同行檢查評價和外部監督。

審計質量既影響到每一個具體的項目、每一份具體的審計成果，又影響到審計質量的長遠發展，其影響因素是全方位、全過程、全員的，是一個系統性全面管理工程。

三、微觀上，加強審計項目內部審計質量控制的措施

提高內部審計質量是一項系統工程，應從每項基礎工作、每個審計項目和每個審計環節抓起，對從業務安排到審計報告出具全過程，實施全面質量控制。

(一)審計項目質量控制的主要內容

主要內容包括:審計工作方案是否可行，是否充分考慮審計項目的要求、重要性和可操作性;預定審計程序是否符合規定，是否能夠保證審計目標的實現;審計證據的取得方法是否得當，審計證據是否充分、適當，是否與審計目標相關;重點審計領域的測試是否充分;審計工作底稿的編制是否規范，記錄、勾稽關系是否清晰，審計工作底稿要件及格式是否符合規定，歸類整理是否恰當;審計過程是否已完整地記錄在審計工作底稿中，審計工作底稿是否經過復核;做出審計結論時，是否與被審計單位或委托單位交換意見，雙方對調整事項的規定是否一致;審計評價、審計意見或建議是否恰當，相關的披露是否一致。

(二)提高審計項目質量控制的具體措施

1.審計項目選定。內部審計部門作為企業的一個部門，其目的是為企業服務，為企業增加價值。在審計項目的選擇上，應當圍繞企業的工作重心，突出審計工作重點，同時關注相關領導對審計工作的要求，明確重點服務項目等。

2.審計計劃階段的質量控制。對被審計單位進行充分調查了解，取得計劃所需要的信息。根據所了解到的基本情況，進一步細化審計目標和內容。實施初步的分析性測試，確定重要性水平，評價固有風險。調查內部控制，初步評價控制風險。突出審計重點，確定以獲取合理的和充分的審計證據為目的的審計程序，以及執行具體審計手續需要的審計時間。委派適當審計人員組成審計組，并進行適當分工等。

3.審計項目實施階段的質量控制。審計實施過程實際上是收集整理審計證據的過程，審計證據的充分性、適當性是審計質量控制的實質和核心，該環節的質量管理是整個審計過程質量保證的核心。審計實施過程中審計組應按照審計準則的要求，確保審計實施方案所定的審計步驟、審計內容實施到位;規范審計記錄的編制，要求審計人員在工作底稿上反映其專業判斷的過程和工作軌跡，保證審計證據的充分性和適當性，保證審計組員之間信息的溝通和共享;督導人員應適時檢查、指導，現場解決發現的問題;強化工作底稿及審計報告的復核。建立分級復核制度，對審計工作底稿進行層層復核，避免編制者對有關資料的引用、對有關事項的判斷、對審計結論的確定、對會計數據的加計復算可能出現的誤差。

4.審計報告階段的質量控制。對現場審計收集到的材料做好匯總工作，分析、整理審計證據，匯總、復核審計工作底稿，實施最后的分析性復核，根據匯總信息出具審計報告。審計部門負責人應對審計報告的措辭、發表的意見及有關審計建議的可操作性作最后的重點把握，進行一字一句斟酌，以及時發現和解決問題，保證審計報告能真實地反映被審單位的實際狀況。

四、宏觀上，提高內部審計工作質量控制的有效途徑

(一)加強內部審計工作的組織領導

領導重視程度越高，內審工作就越有依靠，發揮的作用也就越大。領導對審計工作倍加關注，對審計的組織、人員調配予以大力支持，對審計報告認真批閱，及時提出整改意見和具體要求，可為審計工作順利實施提供有力保證。內審部門應同上級領導交流，不定期匯報工作情況，爭取領導信任，取得領導對內審工作的高度重視和大力支持。

(二)加強審計工作隊伍建設，提高審計人員專業勝任能力

一是合理調整審計隊伍的知識結構和人員結構。內部審計工作要求審計人員應該掌握一定的知識技能和其他能力;同時要求審計人員不僅要包括財務會計、審計人員，還要有工程、法律、信息技術、經濟管理等各種專家。二是內部審計人員應有創造性的思維模式。了解影響被審計單位主要經營活動的內、外部環境變化，不斷總結與發展思維模式，以小見大，幫助單位識別各類風險。三是內部審計人員應當具備良好的溝通交流技能和寫作能力，理解人際關系，與客戶保持良好關系;出具恰當的審計報告，為企業提供有價值的服務。

(三)提升審計服務理念和審計服務意識

作為內部審計工作者，首先，要切實轉變審計理念。內部審計不僅是現實資產的守護者、財務賬表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的促導者。其次，要明確職責定位就是要充分發揮“管理+效益”的作用。其三，提高審計服務意識，現在審計部門與被審單位是客戶服務關系，傳統審計理念開始向服務型審計理念轉變。

(四)改進審計方式方法，積極推進審計手段現代化

要全面推行風險導向審計，引入管理審計，建立企業管理關鍵環節的有效監控和風險預警機制。在審計技術上，逐步改變過去翻賬簿、查憑證的審計模式，要針對企業子分公司多、經營范圍廣、業務量大、管理活動復雜的情況，盡快建立大容量、高效率且操作方便快捷的審計信息系統。在方式方法上，實行非現場審計與現場審計相結合，提高審計工作效率。在審計內容上，實施跟進審計，拓展審計業務領域，不斷完善、充實審計內容，加強基礎工作，提高審計質量。只有這樣，內部審計才能及時收集、分析和處理各種信息，對企業現狀作出科學判斷，并為其發展開出滿意的“處方”。

(五)樹立風險導向意識，推動審計模式優化，提高審計效率，節約審計資源。

內部審計人員從事職業活動，每時每刻都面臨著風險威脅，每一內審審計人員都要樹立風險意識，從風險入手，來開展內部審計文化建設和職業活動。首先，要把審計部門看作是風險管理的核心部門之一，努力開展合規風險文化建設，牢固樹立風險意識，把風險觀念貫穿于審計工作的全過程。其次，為了最有效地使用資源，提高效率，實行以風險為基礎的持續的審計模式。

內部審計質量控制是管理的永恒主題和生命線，內部審計機構和人員應以審計工作轉型帶動，以技術創新驅動，以文化建設為滋養，以制度規范為標準，提升效果和執行力，為客戶增值服務，滿足客戶要求，降低審計風險，將內部審計質量提升到更高水平。

［1］中國內部審計協會.中國內部審計質量評估手冊(試行)［S］.2012.

［2］霍志杰.內部審計質量控制與操作規程［S］.天津:天津大學出版社，2008.

［3］國際內部審計師協會.內部審計實務標準(中譯本)［S］.北京:中國時代經濟出版社，2002.