建筑施工企業(yè)應收賬款管理研究

□文/毛生福

（中鐵二十五局集團第五工程有限公司 山東·青島）

在市場經濟體制逐步深化過程中，建筑施工企業(yè)為了提升市場占有率，普遍存在多承攬工程、墊資施工的現象，在建筑施工結算階段，從業(yè)主方無法及時取得工程款，給公司生產經營帶來營運資金風險，致使工程款回收滯后而且利益得不到保障，同時也加大了企業(yè)的管理成本。因此，對于應收賬款的管理，已經成為施工企業(yè)快速健康成長的軟肋，作為施工企業(yè)應當深入地分析和研究應收賬款風險管理，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。

一、建筑施工企業(yè)應收賬款產生的原因及表現

（一）建筑施工企業(yè)應收賬款產生的原因

1、法律意識的欠缺。在簽訂合同時，多數施工企業(yè)急于承攬到工程，沒有認識分析和審核合同文件中對于將來可能發(fā)生糾紛處理的方法，在施工過程中或工程竣工結算時，雙方發(fā)生糾紛，致使企業(yè)應收賬款不能收回，損失在所難免。

2、缺乏風險防范意識。目前，我國經濟快速發(fā)展，市場競爭越來越激烈，具有各級各類施工資質的企業(yè)也越來越多，在投標前，建筑施工企業(yè)為了承攬到工程，沒有對建設單位的資金情況、社會信譽、工程施工過程是否按進度撥款、付款方式以及竣工后的支付能力等做深入調查，只是盲目投標簽訂施工合同，從而增加了企業(yè)應收賬款風險，導致大量應收賬款被拖欠，影響了企業(yè)的資金流動。

3、缺乏嚴格的內部控制制度。我國多數建筑施工企業(yè)為了調動管理人員積極性，常常將完成的工程量與工資報酬進行掛鉤，如此一來，非常容易出現施工人員為了個人利益，忽視了工程的回款，只關心工程量的完成情況，從而使得應收賬款大幅度上升，然而，施工企業(yè)并未制定相應的政策來應對這部分應收賬款，導致應收賬款大量沉淀，致使企業(yè)無法正常運行和發(fā)展。

4、其他原因。建筑施工企業(yè)出現應收賬款風險還與商業(yè)票據應用過少；發(fā)包方資金緊張，無力還款；社會信用機制不完善等原因有關。

（二）應收賬款風險的表現。施工企業(yè)出現應收賬款風險的表現主要有以下幾個方面：第一，拖欠貨款。當企業(yè)出現拖欠貨款時，會影響企業(yè)的資金周轉，致使企業(yè)喪失有利的投資機會，阻礙企業(yè)擴大再生產，而且如果貨款拖欠時間過長，極有可能變?yōu)榇糍~壞賬；第二，呆賬。所謂呆賬是指企業(yè)本金或利息到期后（至少一個月后）仍未償付，處于呆滯狀況，但還沒有成為壞賬的暫付、應收款項；第三，壞賬。所謂壞賬是指應收款項企業(yè)收回的可能性極小或者無法收回。應收賬款逾期未收回，會給企業(yè)帶來風險，致使企業(yè)盈利水平下降，如果企業(yè)存在大量的應收賬款，就有發(fā)生壞賬損失的可能。

二、應收賬款給施工企業(yè)帶來的風險

建筑施工企業(yè)出現應收賬款在所難免，其風險主要有以下幾個方面：第一，應收賬款可能夸大企業(yè)的經營成果，給企業(yè)帶來的風險是壞賬損失，存在壞賬成本。應收賬款上反映的盈利并不是真實的盈利，多數施工企業(yè)為了體現真實資產經濟利益，要求對應收款項提取壞賬準備，充分估計一些潛在的盈利轉變成損失。這些都表明，收賬款的存在，虛增了企業(yè)收入；第二，應收賬款造成企業(yè)資金困難，延遲企業(yè)現金流入。建筑施工企業(yè)為了擴大產值和利潤，不斷通過市場拓展承接工程進行施工，然而，新增項目需要大量資金支付（材料預付款、履約保證金以及投標保證金等）。并且，企業(yè)需付出額外費用來管理應收賬款，加劇現金的流失，如果工程完工后仍然不能及時收回應收賬款，對施工企業(yè)的生產經營會產生直接影響；第三，應收賬款增加了管理成本，主要包含收賬費用、資信調查費用以及其他費用。其次，由于審批手續(xù)、合同等文件資料出現遺失等使資料不全，致使能通過法律手段收回的而不能訴諸法律程序，使某些應收賬款該按時收回的未能按時收回，最終形成施工企業(yè)的壞賬損失。

三、加強建筑施工企業(yè)應收賬款管理的對策

（一）加強建筑施工企業(yè)應收賬款管理。對于施工企業(yè)來說，需要充分認識應收賬款給企業(yè)帶來的經營風險和資金壓力，改變企業(yè)領導輕管理、重生產經營的觀念。對于賬齡長、數額大的應收賬款，建筑施工企業(yè)應當切實組織好清收組的清欠工作，成立以行政第一管理者為組長的應收賬款清收組。同時，需要強調的是，清欠工作需要領導和各有關部門密切配合，這不僅是財務等個別部門的事。如果領導不重視，各部門就不好協調，清收工作就不好開展。

（二）設置專門的賒銷和征信部門。企業(yè)的信用風險管理是一項綜合性的工作，在施工企業(yè)應當建立設置專門的賒銷和征信部門，及時對客戶的信用進行調查、分析和研究，將調查結果及時交給征信部門，實施專業(yè)化的管理和控制，確定客戶的付款能力（依據企業(yè)信用評級結果），減少不必要應收賬款的產生。

（三）建立應收賬款管理制度。施工企業(yè)應當采用應收款項賬齡法和應收款項重要程度相結合的方法計提壞賬準備，明確應收款項重要性特征判定的標準、風險評估和減值測試、壞賬準備的確認方法和計提標準。制定應收款項風險管理范圍，應收款項包括應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款和長期應收款。企業(yè)不應對應收票據計提壞賬準備，但有確鑿證據證明不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

（四）制定應收款項風險分類及認定標準。單項金額重大的應收款項：依據公司實際情況，以獨立法人為單位，將五大應收賬款余額以及占應收賬款合計10%以上的余額確認為單項金額重大的應收賬款。對于主要客戶為鐵道部下屬的鐵路局、鐵路公司及其控股公司的單位，可以以這類客戶應收款項余額的合計數，依據上述標準，判斷其是否為單項重大的應收款項。

單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合風險較大的應收款項：指期末單項金額未達到上述標準的，但該應收款項最后一筆往來資金賬齡在2年以上的，或依據公司搜集的信息證明該債務人已經出現資不抵債、瀕臨破產、債務重組、兼并收購、涉及訴訟等情形的，影響該債務人正常履行信用義務的，確認為組合風險較大的應收款項。

（五）制定企業(yè)信用風險評定等級標準。第一，低等風險的應收款項為與客戶尚存在合作關系的客戶，但合作次數間隔時間較長，或應收款尚處于合同期內的押金或質量保險金，依據合同壞賬可能在10%以上的應收款項；第二，中等風險的應收款項為與客戶已經停止合作關系，但部分往來款項尚未結清，由于時間較長，對方拒絕或拖延支付款項，但該款項尚在催收之中，或同該客戶就相關款項已提出訴訟時，屬于回收速度緩慢且壞賬可能在50%以上的應收款；第三，高等風險的應收款項為客戶出現資不抵債、資金周轉困難、瀕臨破產、債務重組等影響信用正常履行的狀況，形成壞賬可能性達到90%以上，評定為信用風險最高等級。

綜上所述，作為市場經濟的一員，建筑施工企業(yè)出現應收賬款不可避免，因此，企業(yè)應當加強項目的事前風險評估和實施過程中的風險控制，努力在規(guī)避應收賬款風險與提高營銷收入之間尋找協調平衡的最優(yōu)方案，按照現代企業(yè)的管理要求，有效地降低應收賬款的風險，減少應收賬款壞賬損失，建筑施工企業(yè)只有降低了應收賬款的回收風險，才能保證應收賬款價值的最終實現，才能為企業(yè)健康快速發(fā)展提供有力保障。

［1］王荔紅.淺析施工企業(yè)的應收賬款管理［J］.中國集團經濟，2010.8.

［2］賴黎.施工企業(yè)應收賬款管理探析［J］.科技創(chuàng)業(yè)月刊，2011.6.