預算個體的公平感知對預算效率優化研究

□文/段鑌洳

（新疆財經大學 新疆·烏魯木齊）

一、引言

預算管理作為一種內部管理手段，在我國各類企業中發揮重要作用，為了實現企業的預算目標，更好地進行管理控制，我們必須提高企業的預算效率。預算效率，即預算資源的配置效率。預算效率低下的四個重要表現：預算松弛、預算卸責、預算尋租和預算棘輪效應。這些問題的出現究其根本原因是企業預算管理基礎不扎實，企業缺乏預算組織文化。預算公平感知作為預算文化的一個基礎因子，也會對企業的預算效率產生重要影響。

二、預算公平感知及其作用機理

（一）預算公平感知的內涵及分類。人天然具有的差別導致了人與人之間不存在絕對的公平，所謂公平也只能是相對的公平。公平因素包括人在人際關系中付出的投入和獲得的產出（理查德C.休士曼，1989）。當投入和產出不平等時，人們就失去公平感，不相等的程度越大，社會越不公平，人們就會尋求各種方式恢復公平感（Adams，1965）。如果在一種分配中，沒有任何人羨慕另一個人，那么，這種分配就稱之為公平的分配，如果分配既是平等的，又是有效率的，我們就說它是公平的（Varian，1987）。

預算中的公平也可以劃分為兩個層面：第一層面為預算公平的客觀狀態。在這一層面上，人們可以不斷地改善和發展各種預算制度、建立相應的程序和措施來達到預算公平，但是絕對的、終極的預算公平是很難實現的。第二層面為預算公平感知，即在預算編制過程中，參與人員對預算公平的主觀感受。預算公平感知更為重要，我們對公平問題的探討實際上是對預算公平感知的探討。

（二）預算公平感知的發生機理。預算公平感知作為預算文化的重要組成部分，除了具備組織公平的特性之外，還受到以下因素影響：

1、預算個體投入與產出比。20世紀六十年代初，亞當斯的公平理論認為，人們并非全都遵循公平準則行事。相反，人們總是以特殊的有差別的偏好形式對他們自己的投入產出比率，以及他們的投入產出與其他人的投入產出之比做出反應。

2、預算個體的參與性。預算個體的參與性是指一個預算組織促進預算個體甘于奉獻、勇于負責、團隊合作的能力。高參與性的預算組織使得每個預算個體參與預算編制的過程，激發預算個體以非正式的、平等自愿的形式去實現預算目標。這種參與性使預算個體能夠產生強烈的預算公平感，并使其具有更高的忠誠度與認同感。

3、預算個體的一致性。一致性實際上就是強勢文化理論，其主要觀點是廣泛共享的信念、價值觀，有助于組織成員之間達成共識，并采取協調一致的行動，進而對組織有效性產生積極的影響（Denison，1990）。

預算個體的一致性是指使預算組織變得協調統一，并形成一個有機整體。預算組織有明確的行為準則，并有能力協調不同的觀點和見解，使其達成一致。在一致性很高的預算組織內部，預算個體能夠很好地協作實現共有的預算目標，能夠在一些棘手的問題上達成一致并有效解決沖突。

（三）預算公平感的作用機理。預算組織文化的功能至少可以分為兩大派別。一是以Schein為代表，認為組織文化具有外部適應和內部整合的功能；二是以Ouchi為代表，提出組織文化具有降低交易成本的功能，預算公平感作為預算文化的重要因子，至少具有外部適應、內部整合以及降低交易成本三方面的功能。

外部適應性是指預算個體必須能夠隨時調整預算編制方法以適應外部環境的變化，主要包括：（1）預算個體對預算組織核心任務及主要職責達成共識；（2）為實現預算目標有一致的認同感；（3）對于達成預算目標的途徑有一致的看法，并加以貫徹；（4）及時調整自己的預算方法，以確保預算目標的實現。為了解決上述問題，需要預算個體能夠在很大程度上有共同的認識并具有一致的信念，使得預算個體能夠在一定的原則和規范約束下行事，以確保預算組織能應對外部環境的變化。

內部整合關注預算組織必須能夠促進內部和諧人際關系的產生，并能夠提高預算個體之間的有效溝通，預算公平感還有降低交易成本的功能。交易成本是指在一定的社會關系中，人們自愿交往，彼此合作，達成交易所支付的成本。在這個過程中，由于存在信息不對稱，各種資源的價值難以確定，或者界定的費用非常高。

三、預算公平感與預算效率的優化

（一）預算公平感與預算個體行為。外部適應價值觀對預算個體產生正面影響，但這種影響是有針對性的，它對預算個體行為的預測效應更為顯著。外部適應性的價值觀將有助于員工的自我成長。在適應性水平較高的預算組織內，預算個體更能勝任本職工作。

內部整合價值觀對預算個體行為也會產生正面影響，但這種影響呈現出特定的匹配特征。內部整合的價值觀有助于預算個體表現出高水平的利他行為，也使預算個體更有可能產生組織認同感。除此之外，內部整合的價值觀還會對預算個體的職業操守產生正面影響。

（二）預算個體行為與預算效率。個體行為是組織行為學領域研究最為廣泛的主體之一，它對組織有效性產生直接影響，任何組織目標的達成或業績的獲得都必須通過個體行為來實現。預算個體行為也會對預算效率高低產生直接影響。

我們采用主觀法來測量預算個體行為對預算效率的影響，主觀測量法主要關注的預算個體行為包括預算組織承諾、工作滿意度，這些對于預算個體表現出良好的績效至關重要。

1、預算組織承諾。預算組織承諾是指預算個體對預算組織投入的增加而不得不繼續留在預算組織的心理現象。Becker（1964），Meyer和Allen（1991）將預算組織承諾歸納為三種形式的承諾，分別為情感承諾、持續承諾和規范承諾。

2、工作滿意度。長期以來，學者們一直認為工作滿意度與預算個體的工作績效之間存在正相關關系，即預算個體的工作滿意度越高，其工作績效就越好，進而預算效率就越高。當預算個體由于不滿現狀而尋求新的途徑或方法來改善現有狀況時，他的不滿可能成為變革的觸發器。正是考慮到這樣的可能性，許多學者提出了預算個體對工作不滿意感可能會對組織績效產生積極影響。他們認為預算個體對現有工作感到不滿時，有可能會通過尋找新的或更優的行事方式來改變現狀。

（三）基于預算公平感的預算效率優化對策

1、在企業的預算管理中，為了充分發揮各層員工的積極性和主動性，參與型的預算編制模式就會被企業普遍采用。公平的預算程序和公平的預算目標對員工的預算執行松弛有一定的抑制作用。

2、加強委托人與代理人之間的信息溝通以降低信息不對稱程度，如設置委托人定期深入基層調查研究制度、召開上級參加的業務信息交流會議、建立上下級之間談話制度，等等。

3、組織結構設計是一種特別形式的契約，在契約不完備情形下激勵契約、權力分配等機制無法完全解決企業內部的代理問題和信息不對稱，所以相關經濟主體可以選擇合適的組織結構來最小化組織內部的尋租成本。

四、研究小結

在預算編制過程中存在預算不公平現象，至少某些員工無法切實感受到預算公平感，從而導致預算參與不公平性及信息不對稱程度加深，使得預算松弛掩蓋了企業真實的資源需求狀況、盈利能力和財務狀況，而管理者無法做出準確的判斷并形成錯誤決策，同時，資源分配的不合理將造成資源使用的低效率。本文通過研究預算公平感對預算個體價值觀及行為的影響，進而提出如何提高預算效率。預算公平感對企業的預算效率產生顯著影響，但這兩者之間簡單相關關系有待進一步探討。

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