會計信息失真問題與對策

□文/郭翰華

（河北建投置業有限責任公司 河北·石家莊）

一、會計信息失真的含義及現象

會計信息是關于會計主體的經濟活動及其結果的反映，是人們認識和了解會計主體的主要途徑，是各種各樣信息使用者做出決策或行動時所必需的。會計信息失真指會計信息未能如實反映客觀經濟活動，也就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客觀性。

會計信息失真主要表現有數據不實，事項不真，編造假證、假賬、假表，玩數字游戲，“變通”處理經濟業務，有的甚至串通注冊會計師做假審計報告。

表現形式不同是因為要達到的目的不同，主要目的有:

1、出于少交稅款的目的。多列費用，少計收入做成實盈虛虧，甚至賬外設賬，私設“小金庫”，來實現偷稅逃稅。

2、出于政績或自身利益目的。少列費用或早計收入，虛列或高估資產以虛增利潤、掩蓋虧損，來粉飾經營業績，以達到提升官職或取得目標獎勵。

3、出于籌資的目的。低估負債，高估資產；做假報表或假審計報告來騙取貸款和投資。

4、出具假憑證，辦理假手續報廢資產，“變通”處理經濟業務以轉移國家資產。

二、會計信息失真的形成原因

會計信息失真可以分為主觀會計信息失真和客觀會計信息失真。

1、客觀會計信息失真是指由會計環境、會計制度、會計法規及物價指數變動、幣值變動等客觀因素導致的會計信息失真，客觀會計信息失真是難以克服和無法避免的。具體可概括為以下幾方面:

（1）會計制度缺乏統一性。我國過去不同所有制、不同行業的企業執行不同的會計制度，那么不同行業的會計信息就沒有可比性。

（2）會計準則和會計政策的可選擇性。由于各企業具體情況不一，會計準則只能對企業的會計工作提出基本原則和規范要求，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就有多種備選的會計處理方法。

（3）會計人員管理體制陳舊，人員素質部分偏低。企業在財務人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業還沿用計劃體制下的管理方法，結果使素質差的下不去，素質高的上不來。在當今會計領域，部分業務的賬務處理是財務人員根據實際情況做出職業判斷的，人員業務素質的高低往往決定了判斷結果的正確與否。這些由于會計人員能力不及而無意識的失誤通常也被稱為客觀的會計信息失真。

2、主觀會計信息失真是相關人員由于利益驅使而人為制造的會計信息失真。具體可概括為以下幾方面:

（1）企業負責人法制觀念淡薄。長期以來，為了確保國家宏觀利益的實現，采取了相應的的一系列激勵方法，包括職位晉升、目標獎勵等。也就是說，只要在經濟活動中取得成績（利潤、產值），就有可能被提升，從而個人收入就可以提高。于是“數字出官，官出數字”、“財務造假”出現了。一些企業負責人為追求個人和企業不正當的政治經濟利益，指使和縱容會計人員弄虛作假。而目前企業會計人員的收入和任免仍是由企業負責人決定的，如不按其意圖辦事，往往被調離會計崗位或遭到不公正待遇。正所謂“站得住的頂不住，頂得住的站不住”。會計人員常常是“人在江湖，身不由己”，難以依法維護會計信息的真實性，在企業負責人對會計信息有隨意處置權的情況下，會計信息難免失真。

（2）利益驅動是會計信息造假的源動力。經濟體制改革以來，實行了多種經營方式，其基本思路是單位的業績與生產經營者個人的收入掛鉤，以求得最大限度調動經營者的積極性。企業經濟效益的好壞與經營者的業績、收入有著密切的聯系，而經濟效益必然通過數據表現出來。會計數據越“漂亮”，就越能證明經營者的業績，其收入相當可觀，在這種意識的驅使下，不可避免地出現了受經營者主觀意志左右的不真實的會計數據，只關注當期收益，不關心長期效益，助長了一些人的短期行為；為逃避稅收，而將收入做小，成本費用做大等；為向上級擺功邀好，拉高企業形象，需將利潤做大，虧損做小，資產做大，負債做小等；為揮霍公款方便，變通使用資金方便，設立“小金庫”等等。由于利益驅動，會計信息失真問題更加嚴重。

（3）法制建設不健全，有法不依，執法不嚴。雖然國家也陸續頒布了以《會計法》為中心的一系列法規、制度，初步克服了無法可依的狀況，但由于“造假犯法”的法制環境尚未完全建立，對企業負責人及相關責任人的處分微乎其微。如，在《會計法》中有幾處提到依法追究刑事責任，但除非上市公司業務中造假影響巨大情況下才執行，許多企業小范圍的造假常常不了了之。同時，由于法制的不健全，社會經濟生活中的不良風氣也在影響著會計信息質量。比如，企業負責人用于請客送禮，或其他超過會計核算范圍的開支，無法按正常情況入賬，只好采用變通的手段，讓業務從形式上合法來做假賬處理，從而造成信息失真。

三、會計信息失真的應對措施

當前，我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，要切實解決會計信息失真問題，保證會計信息的真實與可靠，是一項艱巨而復雜的系統工作。從宏觀到微觀進行綜合治理，可采取以下應對措施:

1、提高單位領導人的法律意識。單位領導人的法律意識淡薄，指導思想不端正，是造成會計信息失真的重要原因。對會計信息失真的治理，必須組織單位領導人學習會計法規，使單位領導人提高會計法規意識；端正指導思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任。

2、實行會計委派制。會計人員要真正成為約束企業的執法官，就必須把會計人員的地位和身份做一些調整和改變，這就需要實行會計委派制。會計委派制就是通過穩定會計負責人的地位，保證會計機構和會計人員不受干擾地正確貫徹執行國家政策、法規和制度，提供客觀真實的會計信息，維護正常規范的會計工作秩序，為整個市場經濟的協調有序發展奠定堅實的基礎。

3、提高會計人員業務素質。一是完善會計人員從業資格制度；二是建立一套統一的、具有剛性的會計人員職業道德規范；三是加強會計人員的繼續教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質、積累經驗、更新知識。

4、建立健全單位內部控制制度。通過內部控制，各部門和人員之間相互審查。核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務報告的發生。內部控制手段包括職責劃分、授權批準、實物控制、會計系統控制、內部審計等。

5、加強外部監督，完善社會監督體系。首先，要加強財政部門對會計工作的監督力度；其次，應擴大注冊會計師行業的監督面；再次，應強化稅收監督，使稅收監督與財務監督結合起來；最后，應建立和完善以注冊會計師為主體的社會監督體系，使之與政府、財政、銀行、稅務等經濟監督部門有機地結合起來，實現對企業經濟活動的再確認，對會計的再監督，以達到提高會計信息質量的目的。

6、加強執法檢查，加大處罰力度。目前違法違紀事件之所以屢查屢犯，緣于監督和制裁措施不力。對此，執法部門要嚴格執法、強化監督。對會計信息失真的治理，應當做到有法必依、執法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。