企業績效評價與內部控制文獻綜述

□文/楊世明

（新疆財經大學會計學院 新疆·烏魯木齊）

一、企業績效評價文獻綜述

（一）國外關于企業績效評價文獻回顧。企業績效評價，是指運用數理統計和運籌學原理，特定指標體系，對照統一的標準，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業一定經營期間的經營效益和經營者業績做出客觀、公正和準確的綜合評判。

在企業績效評估模型方面，Sink（2001）和 Tuttle（2001）采用績效評價計劃編排階段的六步程序的框架；Keegan（1997） 采用績效評價矩陣；Lockamy（1999）采用四理論績效評價體系模型等。

Beni Lauterbach，Joseph Vu，Jacob Weisberg（2004）通過調查研究了 165家上市公司1989～1991的數據，發現了內部和外部繼任者對企業績效評價的影響，發現外部繼任者比內部繼任者對企業績效評估有更好的效果。

Sunil Mithas（2011）等通過研究發現信息管理能力，包括對顧客的認知程度、過程了解、信息技術的了解對企業績效評價的影響。這主要是指通過運用ERP來對企業績效進行評價。

（二）國內關于企業績效評價文獻回顧。目前較流行的企業績效評價方法主要來自西方創造的杜邦財務分析體系、平衡計分卡、經濟增加值等工具。立足于我國的企業實踐，我國學者也提出了許多不同的觀點。

劉睿智、胥朝陽（2008）基于中國上市公司2000～2006年的財務數據，利用驗證性因子分析技術構建了兩個因子以反映公司競爭戰略是傾向于差異化還是低成本，在此基礎上考察戰略定位對公司短期績效和長期績效的影響。

張益明、張志華（2011）基于 2003～2009年A股市場381家中小上市公司的面板數據，分析了資本結構、公司治理對企業績效評價的影響。我們發現，這種相關性的方向與控股人性質密切相關。

二、內部控制文獻綜述

（一）國外關于內部控制文獻回顧。1936年美國頒布了《獨立公共會計師對財務報表的審查》，首次定義了內部控制，此后美國審計程序委員會又經過多次修改，內部控制的理論經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架和企業風險管理這五個階段。

Hermanson（2000）通過實證研究，被調查者非常認可內部控制的重要性，并且認為內部控制能為公司的長遠發展提供更好的保證。

Newson 和 Deegan（2002）通過調查認為，上市公司自愿性披露信息的主要目的在于體現公司核心能力和全球化競爭策略。UdiHoitash等（2009）從財務專家數據庫中收集了5，480家公司的數據，進行了相關的實證研究，發現了公司治理和作用于財務報告的內部控制薄弱環節之間呈現一定的關系。

（二）國內關于內部控制文獻回顧。20世紀九十年代到現在，內部控制初步發展時期我國的內部控制研究主要側重于會計和審計領域，研究成果主要服務于審計程序與方法的應用、審計效率的提高和審計風險的控制。

蔡吉甫（2005）通過實證研究，認為我國上市公司內部控制信息披露受到公司盈利能力、財務報告質量以及財務狀況存在異常的顯著影響。另外，我國上市公司內部控制信息披露存在自愿披露積極性不高和隱瞞不利消息的問題。

林鐘高等（2007）通過運用實際數據進行實證研究，發現我國上市公司的內部控制的建立和完善確實對企業價值有高度顯著的正向促進作用，并隨著改革的深入和證券市場的規范化，呈現出逐年強化的趨勢。

董望、陳漢文（2011）研究表明，在信息“生產”方面，高質量的內部控制提高了應計質量；在投資者反應方面，內部控制質量越高，盈余反應系數越大。這證實了內部控制的財務報告目標，也證實了內部控制制度在我國的適用性。

三、企業績效評價與內部控制相互關聯文獻綜述

（一）國外文獻綜述。內部控制與企業績效評價之間的關聯性問題，近幾年引起了國外理論界的強烈關注。

Karen Hopper WUCK（1989）根據私人股本融資經驗數據，運用實證研究方法，發現了股權集中度和企業績效之前存在一定的關系，為企業內部控制的治理水平提供了依據。

Deumes.Ragier和Knechel.w.Robert（2008）以1990年開始在荷蘭公開上市交易的公司為樣本，對管理者自愿披露內部控制信息的經濟動機進行了實證研究。研究發現，內部控制信息披露程度與財務杠桿作用正相關。

Ashbangh 和 Doyle（2007）對 SOX404要求下的公司的內部控制信息披露狀況進行了研究。研究指出，組織特征在很大程度上會影響其內部控制信息披露。

（二）國內文獻綜述。企業管理層通過企業績效評價提高企業內部控制建設中的主動性和約束性，將企業引入正規，加大監管力度。這方面的理論研究近幾年才在國內興起，成為了理論界研究的熱點。

陳麗蓉、周曙光（2008）以2008年度披露內部控制信息的上市公司為研究對象，以內部控制信息披露程度、內部控制缺陷和內部控制部門定期提交監督報告作為內部控制效率的替代變量，驗證了內部控制效率對經營業績的影響。

張雙鵬、胡本源等（2011）以權變理論為基礎研究了我國企業內部控制與環境權變因素的適應性，研究結論表明：企業環境權變因素對內部控制有不同的影響，企業應該注重內部控制與其所處的環境的適應性，提高內部控制與其所處企業環境的適應性能夠增加企業績效。

王凡林、楊周南（2012）從IT治理、內部控制兩個企業調控資源的措施因素入手，探討兩個因素獨立和協同對企業績效的影響。研究發現：IT治理是信息技術大量應用于企業后公司治理活動的必然選擇，又是企業內部控制的組成部分，這是減少信息化風險，提升企業整體績效的可行手段。

四、今后研究方向及建議

綜上所述，企業績效評價對企業內部控制存在一定的影響，在其他條件不變的情況下，企業績效評價對內部控制的控制質量是至關重要的。根據前人的理論研究，都是比較分散地研究企業績效評價對內部控制效果的影響，以上研究大多采用實證研究手段，但是研究變量的選取有時未能存在一定的相關性，沒能全面正確地反映企業績效評價中的每一個要素對內部控制效果的影響，所以還需要對二者之間的內涵關系做進一步的深層研究。

[1] Beni Lauterbach，Joseph Vu，Jacob Weisberg.Internal vs External Succession And Their ef fect on Firm Per formance.Human Relations，2004.12.

[2] Rani Hoitash，Udi Hoitash.The role of audit commit tees in managing relationships With external auditors af ter SOX：Evidence from the USA.Managerial Auditing Journal，2009.24.

[3] Deumes.Ragier，Knechel.w.Rober t.Economics incentives for voluntary repor ting on Internal risk management and cont rol systems.Auditing：A Journal of Practice&Theory，2008.1.

[4] 蔡吉甫.上市公司內部控制信息披露的實證研究[J].山東經濟，2005.4.

[5] 陳麗蓉，周曙光.內部控制效率對經營業績影響的實證研究——來自中國證券市場的經驗證據[J].財會通訊，2008.3.

[6] 劉睿智，胥朝陽.競爭戰略、企業績效與持續競爭優勢——來自中國上市公司的經驗證據[J].科研管理，2008.6.

[7] 林鐘高，鄭軍，王書珍.內部控制與企業價值研究——來自滬深兩市A股的經驗分析[J].財經研究，2007.4.

[8] 董望，陳漢文.內部控制、應計質量與盈余反應——基于中國2009年A股上市公司的經驗證據[J].審計研究，2011.4.

[9] 張雙鵬，胡本源，陳利軍，劉婧.基于權變理論的內部控制與企業績效的實證研究[J].會計之友，2011.9.

[10] 王凡林，楊周南.IT治理、內部控制與公司績效關系研究 [J].財政研究，2012.6.