企業文化因素與預算資源配置效率研究

□文/洪志全

（新疆財經大學會計學院 新疆·烏魯木齊）

預算管理在企業管理中居于舉足輕重的地位（高嚴，2011），預算幾乎是所有組織管理控制的基石，對組織的績效評估與薪酬激勵有重要作用（潘飛，2007）。古人也云：“凡事預則立，不預則廢”。而在實際企業運作過程中，通過國內外專家學者的著作就會發現，預算在企業管理中越來越只是個形式問題，沒有發揮實質作用。

一、預算問題的產生根源

佟成生（2010）在《企業預算管理的功能：決策，抑或控制》提到預算管理的基本功能就是決策和控制。鄭石橋等提到，預算作為一個常用的管理控制手段，主要發揮兩個方面的功能：一是激勵功能，即以預算作為業績評價的標準，以預算完成情況作為計算報酬的主要依據；二是計劃功能，即通過預算來優化資源的配置，實現組織的戰略目標。可以說，綜合前面學者的理論，基于代理理論來講，在所有權和管理權分離的現代企業制度下，預算做得好壞影響企業的走向和委托人的效用滿足程度；也決定了管理人員的績效薪酬及其個人效用滿足程度。

預算管理問題的出現，是預算功能沒有發揮出它本來應有的作用；是預算功能發生紊亂；是人為導致的。企業的預算行為問題歸根結底是人與人的問題（鄭婷婷，2010）。在代理理論下，現代企業所有權和管理權的分離，管理者的業績評價由所有者來決定，而所有者不能事事親為，只會通過管理者做的預算指標和實際得到的結果的差值來進行評價管理者的工作努力程度，從而決定管理人員的薪酬；管理人員得到的報酬豐厚或者私利得到滿足也就罷了，如果不如意，要么就“良禽擇木而棲”，要么就會思考原因。采取后者的管理人從而采取措施，想辦法。上有政策，下有對策。由于管理人員時時刻刻都在經營著企業，掌握的信息比所有者要多得多，造成兩者之間信息不對稱，在這樣的情況下，管理者的機會來了，機會主義行為發生了。

就這樣，所有者與管理者之間的利益點不一樣，作為考察管理人員的業績和評價的主要指標預算就發揮不了實際功能，管理者會利用自己手上的獨有信息，利用與上層的信息不對稱，選擇機會主義行為，產生預算松弛，預算卸責和預算尋租等問題。

在預算評價中，由于利己行為的發生，管理者利用二者信息不對稱，高估成本，低估收入，從而產生預算松弛。組織中的預算松弛是十分普遍的（潘飛，2008）。預算松弛是預算責任人在預算編制和預算執行中的機會主義行為（Stevens，2002）。在代理理論框架下，預算編制過程被看作是一個信息交換過程（佟冬生，2010），預算松弛是特指預算編制過程中的利己行為，預算責任人為了多獲得報酬，盡量將預算數確定在較低水平，以防止自己完成不了預期的目標而受到懲罰。持有私人信息的企業可以利用其信息優勢地位進行尋租（姜翰等，2009），尋租顯然是一種機會主義行為（高嚴，2011），預算尋租的產生也是管理人利用信息不對稱，選擇機會主義行為而導致的。預算卸責正是代理人簽訂預算契約后，利用信息不對稱，采用隱藏行為，以損害委托人利益所導致的必然結果（高嚴，2011）。它是一項預算簽約后的預算機會主義形式，是管理人面對不好的事聽之任之，消極面對，也是管理人不盡力的表現。這些問題都是信息不對稱和管理者私利所導致的，只要存在契約關系，只要信息不對稱和自利行為共同存在，就會出現機會主義行為（高嚴，2011）。

信息不對稱是消除不了的，誰都有秘密。況且信息掌握在人的手里，是有主觀思維的人。那么我們就可以嘗試從主導者—人來著手，自己主動來消除信息不對稱程度，那么所有者對情況理解更多，那么就更好地避免預算問題的產生，也就更合理地設立業績評價制度、薪酬制度等來使管理者的私利得到更好地滿足，雙方更好地了解，互信合作。

上述講到預算的效率不高使預算功能發生質變，產生預算問題而導致的；而預算問題又是由于信息不對稱和個人私利行為導致管理者機會主義從而導致預算問題的。我們也可以說，解決好預算問題就可以更好地履行預算功能，提高預算效率，進而提高企業運作效率。對于信息不對稱問題，我們要從掌握特殊信息的人著手，改善管理者個人行為就可以降低信息不對稱程度，從而避免機會主義的產生，從而解決預算問題，提高預算效率，使預算功能重新回到正軌上。

至于私利，在管理學中的人是指“經濟人”，它認為人是有私利的（高嚴、彭韶兵，2009）。如果人的行為不受到私利影響也就不會產生這種行為了，每個人的行為都是有目的的，如果不是私利，管理人就不會成為受托人，委托人也就不存在了，所謂“天下熙熙皆為利來，天下攘攘皆為利往”就是如此。

那么我們可以說，提高預算效率，就需解決好信息不對稱問題，而信息不對稱產生了選擇機會主義行為是人的行為問題。也就是說，改善了人的行為就可以解決好預算問題，從而提高預算效率，這也是本文的宗旨所在。

二、人的行為與企業組織文化

內部控制系統中的“人”，包括管理者、員工、投資者、供應商、客戶以及政府（王竹泉，2010），我們研究人的行為也是基于內部控制中的人的行為來說話的。人是有私利的，它的行為是有目的性的，比如思考、計劃等等的行為。人是最不可以把握的。我們可以做的就是影響，所謂“近朱者赤，近墨者黑”就是如此。那么，內部控制，或者說企業預算管理中的人的行為是受到什么影響呢？美國著名的文化人類學家懷特說過“行為是文化的函數”。文化的因素對人的行為的影響是潛移默化的，他們會被認為是“這就是做事的方式”而被自動執行（王竹泉，2010），得到人的行為受到文化的影響；而文化包含太廣，更進一步來說，企業文化根植于組織之中，對組織成員的行為和企業的發展有重大的影響（邢以群等，2006）。范廣垠（2009）也認為，組織文化研究就是為了對人的行為定向進行優化和管理。我們可以說，人的行為是受到組織文化影響的。

什么是組織文化？《內部控制應用指引》稱，“企業在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱。”邢以群等解釋，企業文化是處于一定社會經濟文化背景下的企業，在長期的發展過程中逐步形成和發展起來的日趨穩定的、獨特的價值觀，以及以此為核心而形成的行為規范、道德準則、群體意識、風俗習慣及外化的企業形象的集合。

它是在企業員工認可的行為規范，員工對企業文化認同感強烈，事事關己，積極參與預算，那么企業運行不順的問題相對不認同而言就會少許多。是否取得員工的大力支持和社會的廣泛認可，是檢驗企業內部控制人本化程度的主要標準，也是衡量企業內部控制績效及企業可持續發展的關鍵指標（王海兵，2011）。

企業文化是一種非正式制度，相比于正式制度而言，更活絡些，更“軟”一些，更容易接受些。在長期工作實踐中發展起來，得到員工的認可。認可高，就會遵循企業文化的這種做事方式，全體上下一致，每個人的價值觀一致，心齊，辦事努力，溝通協調的很好，信息不對稱程度大大降低，機會主義行為就不會發生，那么預算等問題就不會出現了。

企業文化有好壞之分，優良的組織文化能夠指導員工自覺調整其價值目標和個人偏好，解決組織內部的利益沖突，避免過激行為的發生。而充斥著欺騙、鉆營、徇私、爾虞我詐、弱肉強食劣質文化的組織則會助長組織內部的惡性競爭（曹升元、趙周杰，2010）。

所以，人的行為是受到組織文化影響的，且好的文化或者是健康的文化對員工行為有積極向善的作用和影響，而不健康的文化會導致員工自私自利嚴重，惡性競爭。

三、組織文化與預算效率

本文闡述了預算作為內部控制的基礎，預算的好壞很關鍵。預算問題是普遍存在的，預算松弛、預算卸責、預算尋租、預算棘輪效應在不同的企業屢見不鮮。預算效率低下是預算功能沒有發揮實際作用，發生的問題基本上是由于信息不對稱和自利行為產生的機會主義所導致的，而種種的一切都最終歸結為個人的行為原因。個人的行為不是憑空產生的，它是長期受到企業內部控制環境中的企業文化因素影響的，好的企業文化會引導企業每個員工往善的方向發展，為企業快速發展做出自大的努力，貢獻自己的力量；而不好的文化就會導致相反的結果，內部控制系統會只是個形式，每個人都有自己的打算，心不往一處想，力不往一處使，預算松弛、預算卸責、預算棘輪和預算尋租就會產生，最后降低預算效率。預算效率低下，企業生存困難，最終結果，不言而喻。所以，一個企業的組織文化會對這個企業的預算效率產生影響，并且影響很大，好的企業文化會改善和提高預算效率，不好的組織文化會降低預算效率。因此，企業應當關注企業文化的建設，建立好的文化氛圍，引導員工正確的價值觀，培養員工良好的文化素養，這樣不僅預算問題得到解決，企業許多問題都會得到解決。

[1] 曹升元，趙周杰.基于組織文化的會計行為優化研究.會計研究，2010.6.

[2] 李成云.企業文化：內部控制的靈魂.學術研究，2011.11.

[3] 王艷麗，鄭石橋.預算結余索取權安排和預算松弛：基于實驗方法的研究.北京工商大學學報（社會科學版），2011.7.