淺析會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的影響

摘要：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，會(huì)計(jì)電算化得到迅速普及和發(fā)展，這給經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的審計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)是新形勢下擺在我們面前的新任務(wù)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；影響；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

（一）對(duì)審計(jì)人員的影響。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計(jì)對(duì)象也更多更復(fù)雜，審計(jì)人員只依靠原有的知識(shí)和技能是無法勝任對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)工作的。因此，審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)以及其他的審計(jì)依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的電子計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。

（二）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于會(huì)計(jì)信息由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，那些手工會(huì)計(jì)中常會(huì)發(fā)生的記賬、算賬差錯(cuò)幾乎不會(huì)發(fā)生，但系統(tǒng)的應(yīng)用程序若有錯(cuò)誤或被人非法修改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按程序以錯(cuò)誤方法處理所有有關(guān)會(huì)計(jì)信息，其后果將是不堪設(shè)想的。因此，在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括對(duì)其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查。

（三）對(duì)審計(jì)線索的影響。在手工會(huì)計(jì)條件下，從編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。在會(huì)計(jì)電算化條件下，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入到會(huì)計(jì)報(bào)表輸出，這中間的全部處理都集中由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成，各項(xiàng)處理再?zèng)]有直接的責(zé)任人，會(huì)計(jì)信息主要存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，談吞口計(jì)電算化審計(jì)只留下磁性的審計(jì)線索。

（四）對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。各國審計(jì)界在以往的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)線索發(fā)生了重大變化，審計(jì)的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，顯然，應(yīng)在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以適應(yīng)新形勢的需要。

（五）對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。在手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行順查、逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進(jìn)行的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于會(huì)計(jì)信息主要存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為必不可少的審計(jì)技術(shù)；同時(shí)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理的控制功能進(jìn)行審查，更是要運(yùn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。

（六）對(duì)審計(jì)作業(yè)手段的影響。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，一般都是手工操作。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員的作業(yè)手段也由手工操作向電子計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)變，即審計(jì)人員應(yīng)掌握電子計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)做一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來使用。

二、面對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)應(yīng)對(duì)對(duì)策

（一）開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究。由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn)，從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集，如要收集符合性測試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。因此，要大力開展對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究，如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測評(píng)技術(shù)，以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。

（二）制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國在審計(jì)方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化，這些準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容已不適應(yīng)實(shí)際情況，一些新增審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款，如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則，新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，應(yīng)對(duì)以下幾方面進(jìn)行規(guī)范：審計(jì)人員應(yīng)具備的資格；審計(jì)證據(jù)的收集；計(jì)算機(jī)審計(jì)過程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù)；審計(jì)工作的質(zhì)量控制等。制定有關(guān)電算化審計(jì)準(zhǔn)則和制度，是目前審計(jì)工作的迫切需要。應(yīng)結(jié)合國情，并借鑒國外先進(jìn)的審計(jì)理論和技術(shù)，制定出一部側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制的評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、計(jì)算機(jī)審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集方面做出規(guī)范的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則。

（三）加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員須要更新知識(shí)。不僅需要會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識(shí)和技能，熟悉審計(jì)法規(guī)，及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外，還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí)，掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評(píng)審技術(shù)，電算化審計(jì)軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取的措施有：對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任審計(jì)工作；購買必要的審計(jì)軟件，對(duì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)聘請計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo)；開展審計(jì)的正規(guī)教育，借助高校的師資力量，開設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)，控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。同時(shí)借鑒適合我國國情的西方審計(jì)理論和方法，培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計(jì)人才。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

李泊岑，遼寧財(cái)貿(mào)學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)（注冊會(huì)計(jì)師方向）。