營改增對物流企業的影響分析

我國物流業在快速發展的同時，面臨著稅負過重的問題，為了避免營業稅重復征稅，降低物流業稅費的負擔，國家營改增稅改政策為物流企業的發展開辟了一條新的道路。本文通過對比物流企業營改增實施前后的影響，對出現的問題進行分析及提出解決的對策。

物流企業營改增實施前后的影響。（1）發票種類變化帶來的影響：在營業稅制下，對于應稅服務只要開具地方稅收通用發票即可。但是增值稅制下，首先，增值稅發票管理有專用發票和普通發票2種，對其使用范圍，稅務部門有專門的規定。同時增值稅因采用稅款抵扣制，發票的不正確使用將會導致企業承擔法律風險。其次，增值稅發票限額與營業稅不同，普通發票限額較低。而申請大額發票需要較長時間，會對開展業務造成不便和效率低下，進而也會對企業在經營方面造成剛性的影響。（2）會計核算變化帶來的影響：在營業稅制下，服務收入按照服務發票金額或合同全額計入主營業務收入，相應的成本按照實際發生列支，稅收按照收入額或者收入差額乘以稅率計算即可。而在增值稅核算下，收入為不含銷項稅的發票金額，同時在銷售時成本也是要扣除進項稅后的金額，銷項額和進項額分別通過應交稅費核算，當期應納稅額等于本期銷項減去本期進項。收入由價內稅形式調整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。（3）企業稅收征收變化帶來的影響：營業稅是實行多環節、全額征稅的原則，這樣重復征稅問題凸顯。因此，企業為避免重復征稅而傾向于生產服務內部化的生產經營方式。這將不利于物流業的專業化分工以及服務外包的發展，對我國產業結構調整和經濟方式的轉變產生不良影響。但增值稅制下，納稅人可以避免重復納稅，降低企業的稅收負擔，從而有利于降低服務業的價格，推動企業之間的互動發展。同時也有利于物流業的專業化分工和協作，促進物流企業持續穩定發展。其次，中小物流企業可選擇改為增值稅的小規模納稅人，適用稅率降低使得中小物流企業稅負明顯下降，減輕其生存壓力。

營改增后，進項稅抵扣項目有限且可行性較低、物流業務各環節稅率不統一、增值稅發票征管等都出現相關的問題。

一是進項稅抵扣項目有限且可行性較低：企業可抵扣的項目較少，主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅。同時由于運輸工具購置成本高、使用年限長，多數相對成熟的大中型企業，未來幾年或更長時間都不可能有大額資產購置，因此實際可抵扣的固定資產所含進項稅很少，這將導致試點后企業實際稅負大幅增加。此外，人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，這些都是稅負增加的重要原因。

二是物流業務各環節稅率不統一：在“營改增的試點方案”中依舊對物流業設置了“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩類應稅服務項目。在實際經營中，各項物流業務上下關聯，很難區分運輸服務與物流輔助服務，人為劃分不僅不適應現代物流一體化運作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。

三是增值稅發票征管問題：物流企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，有些物流企業開票金額小、頻率高、數量大。因此物流企業在發票的購買、開具、比對等方面工作量太大，不僅企業增加了人力成本，也給稅務機關增值稅發票征管工作帶來很大不便；同時物流業為了增加企業的可抵扣項目，也客觀地驅使企業做出相應的不法手段來避稅。從而帶來物流業新的增值稅專業發票的征管問題。

針對營改增出現的問題，可從適當增加進項稅抵扣項目、將貨物運輸服務納入物流輔助服務、設計使用物流業專用增值稅發票等對策來解決。（1）適當增加進項稅抵扣項目：對于占有物流企業較大成本比例的過路過橋費、保險費、房屋租金等納入進項稅抵扣范圍。對于一些相對固定而實務中難以取得增值稅專用發票的支出 （如燃油消耗、修理費等）按照行業平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，計算銷項稅額。同時對于近5年內購置的存量機器設備和運輸工具，允許每年計提的折舊額中包含的進項稅額核定為可抵扣進項稅額；對于其他存量應抵扣物資，參照1994年增值稅改革時對已有存貨的進項稅額抵扣的方法處理。（2）將貨物運輸服務納入物流輔助服務在不改變《“營改增”試點方案》基本框架的前提下，將“貨物運輸服務”納入“物流輔助服務”，采用6%的稅率。同時，明確設立“物流綜合服務”統一稅目，與物流相關的各環節業務執行統一的稅目和稅率，以適應物流業一體化運作的需要。（3）設計使用物流業專用增值稅發票針對物流業發票管理問題，可以借鑒以往定額發票的經驗設計出物流行業增值稅專用定額發票。以適應物流企業經營網點多，發票額度小、用量大的特點，設計增值稅專用定額發票 （撕本），并允許作為增值稅抵扣憑證。同時也要建立一套可行的管理機制，規范增值稅發票使用和保管，為更好地落實政策。

交通運輸業是國務院確定的發展現代服務業的優先領域，發展物流業又是國務院提出的交通運輸領域發展現代服務業的重點。針對部分企業營改增后出現稅負的增加，應當明確其原因。對于因試點地區尚未全面展開造成的稅負增加，企業無須過度擔憂。對于其他原因造成的稅負增加，企業應當從內部管理的角度上加以解決。在營改增試點過程中，如果企業的稅負確實有所增加，企業應當及時申請過渡性財政扶持，以避免稅負陡然增加給企業日常經營帶來的不利影響。