現代服務業營改增的實施及效果研究

摘要：現代服務業是我國市場經濟深化發展的重要組成部分，我國于2011年開始營業稅改征增值稅試點工作，對于消除現代服務業領域重復征稅、減輕現代服務業稅收負擔、促進現代服務業大發展有著重要意義。本文從這一熱點問題出發，研究現代服務業營業稅改增值稅的政策理論，從稅收政策和試點城市的實踐情況，分析現代服務業營業稅改增值稅的實施和效果。

關鍵詞：現代服務業；營業稅；增值稅；稅制改革

一、我國現代服務業發展狀況綜述

服務業即人們通常所說的第三產業，是在經濟達到了一定的水平后，人們有了剩余的時間和金錢而產生的，是人類對精神文化生活的需求和更高層次的消費，也是對物質生產活動的必要補充。近10年來，伴隨著全國工業化進程的快速推進以及科學技術的飛速發展，新興服務層出不窮，尤其是計算機服務業、軟件業、咨詢服務業、廣告業和娛樂業等現代服務業的不斷涌現，給我國服務業賦予了新的內涵。

具體來講，我們可以將現代服務業分為兩大類。一類是直接性的、針對人的、面對面的，主要用來滿足人們提高生活質量和自身素質需求的消費服務，包括教育培訓、文化藝術、體育健身及休閑娛樂等方面。它們的生產和供給均借助于現代信息技術以及現代管理模式，較多采用了專業化和社會化的分工與合作，服務手段也日新月異，具有鮮明的時代特征；另一類是為企業產前、產中和產后提供服務的生產性服務業，例如研發、設計、營銷策劃、管理咨詢、會計審計、法律服務、信息服務等行業。這些生產性服務業正日益成為一個企業中間投入不可缺少的部分，而且其投入的數量和質量以及方式，越來越代表著企業現代化的增長程度。

二、現代服務業營業稅改征增值稅的實施及效果情況分析

（一）我國試點營業稅改增值稅的政策規定

2011年11月，經國務院同意財政部和國家稅務總局發布了《營業稅改征增值稅的試點方案》，同時印發了關于《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的實施辦法》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》以及《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，方案明確從2012年1月1日起，在上海市為試點開展營業稅改征增值稅工作。

此次改革的方案規定，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎之上，新增設11%和6%兩檔低稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用于6%的稅率；方案還規定了，試點納稅人原來所享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，則調整為增值稅免稅或即征即退；若現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務時，可抵扣進項稅額；試點納稅人原來所適用的營業稅差額征稅的政策，在試點期間可以延續；原歸屬試點地區的營業稅收入，在改征增值稅后仍歸屬試點地區。

（二）現代服務業營業稅改征增值稅的實施

1.現代服務業營業稅改征增值稅的試點行業

現代服務業營業稅改征增值稅的試點行業主要由交通運輸業和部分現代服務業。交通運輸業包括陸路、水路、航空、管道運輸服務等；現代服務業主要包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務（設計服務、廣告服務、會議展覽服務等）、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。暫時不包括建筑業、郵電通信業、金融保險業和生活性服務業。

經過一年多的試點，總體看，試點運行良好，好于預期。截止2013年2月底，試點企業已達112萬戶，平均每個試點省市每月增加5%的試點企業，改革的利好政策吸引力強，更多的經營者愿意參與到改革中來。

（三）現代服務業營業稅改征增值稅的實施效果

1.深化了分工協作，優化了投資導向

在增值稅抵扣的鏈條打通后，企業購買應稅服務的成本就會有所下降，這增強了服務業的競爭能力，形成了良好的產業導向，從而吸引了更多的資源向現代服務業集聚，對于黃浦區來說，大力發展總部經濟，不斷優化以金融為核心、以現代服務業為主體的產業結構起到了積極的促進作用。

2.打通了產業鏈條，為企業拓展業務創造了條件

營業稅改征增值稅的改革試點后，從制度上解決了現代服務業企業重復征稅的問題，創造了公平競爭的稅制環境，加快了現代服務業的發展步伐。目前部分試點的企業正以改革為契機，整合業務資源、拓展業務空間、創新服務領域，實現發展模式和經營方式的逐漸轉變。

3.推動了服務出口，提升了企業國際競爭力

營業稅改征增值稅改革的方案，對國際運輸服務和研發設計服務實行服務貿易出口的退稅政策，以及對技術轉讓、技術咨詢、鑒證咨詢、合同能源管理等服務貿易出口實行免稅政策，增強了試點企業出口服務貿易的意愿，提升了服務貿易出口的競爭力，調動了服務貿易出口試點企業為境外單位和個人提供服務貿易的積極性，使服務貿易出口的能量得以釋放。

從稅負變化看，到今年2月底，試點企業共減負550億元以上，95%的企業實現減負或稅負無變化，只有5%左右的企業稅負有所增加。而所有小規模納稅人，包括眾多個體戶，都實現減稅，減稅幅度達40%。

從改革成效看，改革解決了重復征稅問題，完善了稅制；推動了經濟結構調整；助推了經濟增長；促進了就業和物價穩定；此外，“營改增”向國際社會發出了中國政府堅定改革、擴大消費的積極信號，有助于提升我國國際形象和地位。“營改增”讓我們更堅信，改革是最大的紅利，制度創新是紅利的源泉。

參考文獻

[1]《財政部和國家稅務總局負責人就營業稅改增值稅試點答記者問》.2011

[2]《關于印發<營業稅改增值稅試點方案>的通知》.財稅，2011