關于個人所得稅生計費標準的幾點探討

摘要：個人所得稅是對個人的應稅所得額征收的稅種，它是世界范圍內普遍征收的稅種。個人所得稅費用扣除標準的設定直接關系到國家財政收入的穩定增長及社會的和諧發展，科學合理的扣除標準應該符合公平和效率原則。近年來，我國個人所得稅取得了迅速的發展，它的收入作用及調節作用也日漸凸顯。雖然如此，與世界發達國家相比，我國現行的個人所得稅仍然存在一些問題。文章將從我國個稅中存在的問題入手粗淺地探討幾點完善措施。

關鍵詞：個人所得稅；生計費問題；完善措施

個人所得稅是在世界范圍內普遍征收的一種稅，它是以個人取得的各項應稅所得額為計稅依據開征的一種稅。在歐美等發達國家，個人所得稅在稅收總收入中占有舉足輕重的地位。自 1980 年我國實行個人所得稅征收與管理以來，個人所得稅對我國增加財政收入、調節收入分配、緩解社會矛盾等方面起到了積極的作用。據相關數據顯示，1994 年我國個人所得稅收入為 72.7 億元，占我國稅收總收入的 1.4% ；2010 年 我 國 個 人 所 得 稅 收 入 為4837.17 億元，占我國稅收總收入的 6.6%。個人所得稅征收額度由 1994 年到 2010 年增加了近 66 倍，對稅收總額的貢獻也增加了 5.2個百分點。個人所得稅已成為我國稅收收入的一項重要來源。雖然我國個人所得稅取得了迅速的發展，但是與國際上發達國家相比，個人所得稅在其調節分配等職能以及稅收征管體制等方面仍然存在問題亟待解決。2011 年 6 月 30 日，全國人大常委會表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，將個人所得稅的起征點由原來的 2000 元提高到3500 元。將超額累進稅率中第 1 級由 5%降低到 3%。修改后的個人所得稅法于 2011 年 9月 1 日起施行。這是我國在個人所得稅改革方面所做出的一大貢獻。本次改革獲得實惠較大的群體是月收入在 2000 元至 3500 元之間的群體，這部分退出個稅納稅的人數大約有 6000 多萬，從而使個稅納稅人數由約 8400 萬銳減至約 2400 萬。從這個數字的變化，我們可以看出，眾多的中低收入群體獲得了實實在在的實惠。盡管如此，關于個人所得稅生計費用額仍然存在爭議，特別在2012年“兩會”期間很多代表提出了不同的看法，究其原因在于大家對個人所得稅生計費用額的設定標準存在分歧。

由于我國個人所得稅的納稅群體主要集中在城鎮地區，因此，本文對個人所得稅生計費用額的探討僅針對城鎮居民。

一、影響個人所得稅生計費用額設定的因素

生計費用的設定必然受到多種因素的影響，主要包括以下幾個方面：

（一）經濟發展水平和物價水平決定了個人所得稅生計費用額的基數

經濟發展水平較高的國家或地區，人民的收入水平及消費水平必然較高，個人為維持既定的生活水平必然花費更多的開支，從而生計費用額應當適當提高。

（二）國家財政的需要和承擔能力

生計費用額不僅關系到納稅人的切身利益，同時也關系到國家能通過個人所得稅籌集到多少財政收入，當國家需要大量的財政開支時必然會考慮降低生計費用額以在稅率不變的條件下獲得更多的財政收入，而當國家擁有大量財政資金導致預算盈余時，也能夠承擔生計費用額適當提高所造成的財政收入的減少。

（三）社會公平的需求

個人所得稅作為直接稅能夠發揮調節社會各階層收入差距，實現社會公平的政策目標，生計費用額的設計理所應當考慮到社會的公平需求。生計費用額太高使得絕大多數社會成員都無法達到生計費用額，將使得個人所得稅無法發揮調節高收入群體的作用；生計費用額過低則使得大部分社會成員都成為個人所得稅的納稅人，在累進稅率的作用下，將使得部分低收入群體也承擔個人所得稅，導致個人所得稅的調節功能弱化。

（四）個人所得的性質不同決定生計費用額的不同

伴隨不同性質的所得將會產生不同所得的生計費用額，無論是實行分類所得稅制還是綜合所得稅制，都應當對不同所得的生計費用額區別對待，以實現個人所得稅調節個人收入的政策目標。

（五）納稅人的知識水平及稅務部門的征管水平

兩者直接決定了復雜稅制的可行性，納稅人知識水平越高，納稅意識越強，區別不同情況的生計費用額就越能獲得納稅人的理解，從而稅法的可執行性就越高；同樣稅務部門征管水平越高，稅務稽查能力越強，稅務部門就越能夠對納稅人的納稅申報材料與其真實情況的符合度進行強有力的監控，對各種違法的偷稅漏稅行為就越能實施有效的查處和管理，從而為復雜的生計費用額提供硬件支持。

這些因素的綜合作用決定了我國生計費用額，同時也對生計費用額的進一步改革和完善提供了參考依據。

二、我國現行個人所得稅“生計費用額”存在的問題

（一）費用扣除范圍過窄，沒有考慮納稅者實際情況

我國現行的《個人所得稅法》生計費用額實行國家統一的標準，過于強調統一，忽視了不同家庭、個人的不同負擔情況，如老人的贍養費用、子女的教育費用、家庭負擔等情況。這樣沒有考慮納稅者本身的實際情況，生計費用額范圍過窄，很難起到調節收入分配的作用。

（二）生計費用額沒有充分考慮居民消費價格指數的變化

我國居民消費價格指數（CPI），自1978年以來，除個別年份外一直處于上升過程，個人所得稅費用扣除額考慮的是居民的基本生活消費支出，對于中低收入群體而言即便是物價的小幅上漲也會對他們的基本生活帶來很大影響。因此個人所得稅費用扣除額的確定應依據CPI變化二至三年調整一次。

（三）個人所得稅生計費用額不合理

在我國各地區經濟發展極不平衡，為了保證基本生活保障費用不受個人所得稅的影響，個人所得稅費用額的確定應考慮不同區域生活成本差異。根據2010年東、中、西部及東北地區城鎮居民家庭基本消費情況（表2）可知，平均每月人均消費性支出東部地區最高，為1331.05元，東北地區次之，為1006.27元，西部地區為981.67元，中部地區最低，為925.08元。由此可知，各地區的收入水平也不均勻。但我國目前費用扣除標準全國“一刀切”（只有個別城市例外），沒有考慮地區經濟發展水平與居民收入水平的差異，未能真正體現當地的生計費用的變化。

（四）征管質量不高，逃稅現象嚴重

由于個人所得稅納稅人眾多，稅源隱蔽分散，個人收入來源渠道眾多，這樣一來，稅務機關無法監控隱蔽性收入和灰色收入，納稅人普遍的納稅意識較淡薄，造成個人所得稅是我國征管難度最大、偷逃面最寬的稅種。目前為止，我國還沒有完善的、可操作的個人收入申報法規和個人財產登記制度；另外，流通中大量的交易以現金形式體現，在現實中沒有行之有效的措施加以制約和保障；負有扣繳義務的單位和個人在向納稅人支付各項應稅所得時，還做不到完全嚴格扣繳；稅務部門與相關部門缺乏實質性的信息化配合，還不能實現運用計算機技術對納稅人的納稅信息進行分析研究，以確定納稅人納稅情況的真實性，形成大量的征收盲點。

三、完善個人所得稅生計費用額的幾點措施

（一）生計費用額的扣除應考慮家庭因素

很多國家的生計費用扣除與納稅單位緊密相連，有些國家如美國、韓國等都有個人申報和家庭聯合申報兩種申報方式，可以由納稅人選擇。家庭生計扣除計算雖然相對較為復雜，但不可否認的是，以家庭為單位進行聯合申報，可以合理地考慮納稅人生活中存在的問題，頗具人性化，在我國個人所得稅生計費用額改革中可以適當借鑒。具體可以分為基礎扣除、配偶扣除、撫養扣除、殘疾扣除和老人扣除等等，這樣就充分考慮了不同家庭的實際負擔。

（二）實行稅收指數化

考慮到物價水平對人們生活的影響，大部分國家或地區都建立了所得稅費用額扣除的彈性機制，將扣除額與CPI聯動，減少由于物價上漲和通貨膨脹對人們生活造成的沖擊。目前，美國、英國、加拿大、法國等國家都已經實現了扣除額與CPI掛鉤。我國可以在適當的時候，推行個人所得稅指數化，充分考慮到通貨膨脹的因素。應該動態調整個人所得稅生計費用額，即個人所得稅扣除標準應隨著每年的CPI指數和通貨膨脹率變動而變動。

（三）生計費用額應因地制宜

我國幅員遼闊，各地區經濟發展水平不一，各地區居民的消費水平和收入水平有很大差異，人民生計費用也存在著很大的差異。所以，個人所得稅的征收應考慮到不同地區經濟發展水平、消費水平等對納稅人生計費用的影響，不同地區應實施不同的費用額標準。

（四）加強征管

目前我國的個人所得稅稅收監管工作并不十分到位。個人所得稅由單位的代扣代繳征管方式，最容易管住的是普通工薪階層，而對高收入者和收入來源多樣化的人卻很難有效監管。為此應建立個人財產實名登記制度，利用信息化、稅務與銀行聯網有利條件，在取得收入時通過銀行賬戶結算，盡量減少現金使用，借助存款實名對大額資金進出、納稅情況等進行監督。逐步完善個人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個人，綜合考慮納稅人的生計、贍養、教育、殘疾與社會保險等費用扣除標準和自行申報納稅的綜合與分類相結合的混合稅制，以有效監控收入來源，降低征收成本，努力做到應收盡收。

當然，任何改革都不可能一蹴而就，個人所得稅改革牽涉面廣，直接關系到國家和個人之間的利益分配。要借鑒國外經驗，結合我國國情逐步解決，逐步完善，從而更好地發揮個人所得稅的“調節器”作用。

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