如何強化注冊會計師的審計質量

摘要：本文從建立注冊會計師信用檔案、適應風險導向型審計、引入中介機構信用評級制度三個方面論述了強化審計質量的措施。

關鍵詞：注冊會計師；審計；質量

《企業內部控制審計指引實施意見》已經自2012年1月1日起施行，2012年主板上市的IPO企業需出具內部控制審計報告，而在IPO財務審核項目對在審企業內控要求呼聲越來越高，不少在審企業最近都因為內控不達標而遭遇終審，其中，2011年上海豐科生物科技在報告期內以自然人銀行賬號代收銷貨款，占銷售收入比例較高。而北京合縱科技則為2008年度及2010年1-6月原始財務報表存在不符合收入確認原則、關聯交易統計不完整，致使合并報表內部交易抵消不徹底，申報財務報表與原始財務報表產生重大差異。2012年筆者統計IPO失敗的幾十家企業很多是存在關聯交易、獨立性受到懷疑、預測數據不準確突顯會計基礎工作薄弱，大股東或關聯方占用資金、或者是持續經營能力受到宏觀經濟的考驗等原因，可以看出內部控制是占據多數被否原因的主流。例如，2012審核的杭州千島湖鱘龍科技股份有限公司與南京大地水刀股份有限公司因之前三個會計年度關聯方交易占主營業務收入比重過大，被證監否定發。針對這種由于內部控制問題而導致的IPO被否的問題，投行人士大都把責任推給會計師事務所，認為會計師事務所在執業過程中沒有達到應有的盡職調查，會計師自身素質不高，無法滿足資本市場發展的需求， 這就導致客觀上要求IPO財務審核項目對會計師事務所執業轉型的呼聲愈發高漲的同時，甚至證券監督管理部門有關人士明確要求保薦機構慎選、選好中介機構，尤其一定要選擇行業前列的會計師事務所。針對這種現象筆者建議注冊會計師從以下方面重點加強被審企業內控審計。

1.加強對簽字注冊會計師個人的處罰力度，建立以注冊會計師身份證號為基礎的信用檔案

現實中很多企業上報IPO審核資料都有那么一些投機的心理，都想通過各種方式賭一把，例如通過少計費用，調節各年利潤等方式，再加上證監會對投行處罰太輕，投行人士就會想方設法包裝企業并上市賺取高額發行費用，會計師事務所及注冊會計師也是IPO食物鏈中的既得利益者，現行法律對其責任處罰輕，主要責任在發行方與保薦方，這也會導致會計師的審核流于表面形式，現行法律對會計師事務所的處罰讓很多會計師事務所有空子可鉆，例如萬福生科財務造假即將遭到處罰的中磊會計師事務所，據傳已和大信所合并，鵬城所搶在罰單下達前并入國富浩華，合伙人帶著項目和人馬“打游擊”已成常態，這些方式都可以有利的逃避監管，故筆者建議對簽字注冊會計師個人的處罰力度，由財政部會同證監會稅務局等通過對其注冊會計師本人以其身份證號為唯一代碼進行執業信用檔案記錄，甚至可以供公眾查詢。

2.注冊會計師應該轉變觀念，適應風險導向型審計要求

新審計準則的實施，審計逐步由制度基礎轉向風險導向型審計，財務信息質量很大程度上依靠審計機構的執業質量。在管理層是絕大多數財務舞弊事件的背后主使的事實面前，制度基礎審計由于其內在缺陷以及對揭露管理層舞弊目標的逃避而顯得無能為力。代表國外審計發展方向的現代風險導向審計則因超越了我國的現實也只能成為我們努力的方向，現代審計方法已經趨向風險導向審計方法，這要求注冊會計師必須從更高層次，綜合考慮企業的環境和面臨的經營風險，分析企業經濟業務中可能出現的錯誤與舞弊行為，并以此為出發點，制定審計策略。根據審計風險模型，審計風險分為固有風險，控制風險，檢查風險，其中審計的固有風險指管理人員的品行和能力，行業所處的環境，業務性質，容易產生的錯報等。例如筆者發現很多國企是以績效作為考核領導干部的，當主營業務收入達到多少時，領導或管理層就會年終獎多發些，相反就沒有，這就造成了一個現象，許多國企財務部門平時只看重毛利率等指標，年終看重凈利率，這就會導致很多企業在10，11月份（12月份做多會容易被會計師事務所查詢）通過關聯交易進行做多收入，做多收入不容易，必須很多部門協商，例如銷售管理部門提供相應的客戶確認單，生產制造部門提供相應的生產產量，物資管理部提供相應的出庫數量，物資采購部采購足夠的原材料，這就是俗稱管理層舞弊，管理層舞弊造成內部控制失效的根源，這種現象很普遍，只要各個部分把數湊對了，在報表上反映了，注冊會計師一般是查不出來的，甚至注冊會計師懷疑了，也不會對此深加追究，因為審計準則規定：審計工作的前提是1.管理層和治理層承擔下列責任。按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映，設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。向注冊會計師提供心要的工作條件。這說明只要注冊會計師依據被審企業提供的資料，依據審計準則查出沒有問題，注冊會計師就會不承擔連帶責任，這也符合成本收益原則等現實情況，加上會計師事務所惡性競爭，購買審計意見的現象已經成為普遍現象了，這導致會計師事務所對此方面導致的會計舞弊無能為力，嚴重地說會計師為代表的會計中介行業在創造社會價值方面沒有直到真正的作用，社會公信力不足，這些會計師事務所也包括國際四大會計師事務所，筆者建議注冊會計師真的應該轉變觀念，適應大環境新形勢的要求，落實風險導向審計，同時也建議行業大整合的方式助推行業公信力。

3. 引入中介機構信用評級制度

筆者建議財政部通過建立通用評級分析框架來對會計師事務所對內部控制等鑒證性業務進行評級，具體安排為：從被評級會計師事務所的債務結構、公司結構、營運及財務狀況、管治水平、行業及監管趨向分析、宏觀經濟分析等幾個方面建立指標對會計師事務所進行評級，可以參考建立指導性案例來進行操作。目前針對我國會計師事務所對在審IPO企業內部控制審計不規范的現象，應加大制定好建立分行業案例指導制度，我國的會計師事務所已經積累了一定的內控審計豐富實踐，相關部門應認真和全面總結執行內控準則的經驗，積極探索建立符合中國國情的內控準則實施的案例指導制度，為內控準則的實施提供規范、具體的參照，充分發揮這些案例的啟示、指引、示范和規范功能，以供廣大會計人員、注冊會計師和監管人員參照執行，及時學習和借鑒這些案例所體現的內控審計處理方法和內控準則理念，減少信息不對稱與執行成本。例如，房地產開發行業中各個公司編制現金流量表采用的方法不同，加上會計從業人員素質不同，導致現金流量表部分科目不具備參考價值（如收到或支出其他與經營活動有關的現金），文章建議財政部應組織專門人員，行業精英對其涉及的業務進行分析，制定現金流量表編制模板，此模板不同與教科書那樣抽樣，涉及科目的編制都考慮行業業務特性給予具體化，并在具體化的同時對其涉及的對方科目給予標明，進而有利于會計從業人員準確編制現金流量表，公司間現金流量表具有可比性，在此制定模板期間也要發揮會計師事務所中介的力量，如中瑞岳華會計師事務所審計底稿中的現金流量測算表也可以用作制造業現金流量表模板。

參考文獻：

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