國有企業全面預算管理探討

□文/莊 健

（深圳市深超科技投資有限公司 廣東·深圳）

國有企業全面預算管理是一個比較系統的管理體系，是國有企業內部控制的一種有效手段和方法，對企業提高其管理水平具有重要的推動作用。

一、全面預算管理的含義及在國有企業實施的意義

1、全面預算管理的含義。全面預算管理，是指企業通過預算將企業內部的各單位、各部門的財務及非財務資源進行集中性考核、控制和分配，對企業的內部資源加以整合，協調企業的生產經營活動，兼具控制、激勵、評價等功能為一體的，進行實現企業生產經營目標的管理體制，也是貫穿于企業經營全過程的、全方位的、全員參與的預算管理。

2、國有企業實施全面預算管理的意義。隨著市場競爭的越來越激烈，國有企業也開始加強其內部管理及控制，加強其自身的市場競爭能力及抵御風險的能力。全面預算管理以其明確性、有效性、效益性，以及對企業的生產、經營活動等各項計劃的有機整合，已經成為了國有企業實現經營活動目標的核心，成為了企業管理的中心內容之一。國有企業實施全面預算管理，對企業預算的運行過程及結果進行分析，對企業的戰略目標進行評估與修正，給我國的國有企業戰略目標的實現提供了全方位、全系統的考察、證實與支持。

二、國有企業全面預算管理現狀

1、缺乏完整的全面預算指標及體系。一些國有企業的預算指標只是局限在幾個項目上，沒有更好地進行有效的結合，缺乏完整的、戰略性的、可行性的指導；一些國有企業只是重視短期的預算方案，而對具有前瞻性的長遠方案加以忽視，難免會造成一定的局限性；一些國有企業及其項目實施單位的各項預算管理還較為松散，上層目標與基層實施缺乏緊密聯系，缺少交流合作，這主要是因為沒有一個強有力的預算管理組織體系，沒有一個整體的規劃，導致預算編制的目標無法落實，預算管理的作用得不到充分發揮。

2、預算編制方法不合理。全面預算的編制方法單一也是國有企業中常常出現的問題。全面預算的編制方法主要有固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算法等，不同方法有其不同的優點和不足。很多國有企業為了簡化預算，往往都是選擇較為簡單的編制方法草草了事，但是卻忽視了每種預算方法存在一定的局限性，若是單單只選擇一種預算編制方法，也就導致了預算編制缺乏科學性和實用性，影響了全面預算的效應發揮。

3、全面預算的執行力度差，功效未能最大發揮。一些國有企業為了節約成本，往往不設置預算組織機構，而是將預算編制和執行放在財務部門，由于財務部門工作的局限性，不能對企業的所有資金進出做出準確判斷，只能單純地根據預算額度來決定，往往帶來財務部門以及其他職能部門之間的矛盾，導致相互扯皮現象發生。這樣，全面預算管理的執行力度差，也就無法為企業提供科學合理的決策，導致全面預算管理形同虛設。

全面預算管理的編制與實施也并不僅僅是財務部門的責任，需要企業其他各個職能部門的共同參與，也就不可避免地涉及到了各個部門之間的利益，因此也就需要具備專門的全面預算管理人員進行協調與控制，確保預算的順利編制與執行，但是，很多國有企業由于缺乏高水平的全面預算管理人員，使得全面預算方案得不到科學的管理與執行，全面預算管理的作用得不到真正的發揮。

4、重短期，剛性有余，彈性不足。企業的預算缺乏企業戰略指導，也就導致了企業只是重視短期活動，忽視長期目標，使得短期的預算目標與長期的企業發展戰略不相適應；在全面預算管理的實施過程中，預算執行者往往也主要強調自身所承擔工作的特殊性，預算調整權力缺乏制衡機制，超預算或無預算的項目可能因為預算調整權的濫用而照樣開展，對預算的編制與執行剛性有余而彈性不足。

三、國有企業全面預算管理方案研究

1、優化全面預算管理預算目標體系。全面預算管理的重點是要將預算管理與企業戰略緊密結合起來，使全面預算成為實現企業長期發展戰略的基石。企業在實施預算管理之前，應當進行充分的市場調研和資源分析，明確企業的長期發展目標，以目標為基礎編制各期的預算，這樣才能夠確保企業各期的預算前后銜接起來，避免預算工作的隨意性。

2、采取適當預算編制方法。為了確保全面預算的順利實施，合理選取預算編制方法極為重要。為了避免選擇單一的預算編制方法的缺點，提高預算的可控性和準確性，企業可以采取零基預算、滾動預算和彈性預算相結合的編制方法。零基預算要求費用開支在進行“問效”的基礎上從“零”開始編制；滾動預算將預算期與會計年度脫離開，隨著預算的執行不斷延伸補充預算，并逐期向后滾動，使得預算期始終保持一個固定期間；彈性預算使得預算與實際具有可比基礎，在變動成本法的基礎上，以未來不同業務水平為基礎，分別確定與之相應的費用數額，反映在各業務量的情況下所應開支的利潤或費用水平。國有企業可以通過成本費用分析，對于不常發生的或者預算編制基礎變化較大的預算，可以按零基預算法進行編制。對預算期內影響預算目標的各種內外部因素進行“敏感性分析”時，應當找出影響預算的關鍵因素，對關鍵因素可能出現的概率進行評價和分析，然后以此為基礎，確定相應的業務范圍，按照可預見的幾種業務量水平編制彈性預算，如實反映預算的不確定性并加以控制?？紤]到滾動預算自動延伸工作較為耗時，可以將月度調整改為季度調整，以節約預算的編制時間。

3、加強預算執行力度，切實發揮預算作用。預算的編制是全面預算的起點，為確保預算管理達到既定目標，重點在執行部門。首先，領導層應當重視提高預算的約束力度，并以身作則，嚴格執行預算；其次，將預算層層分解，落實到相關部門和人員，建立授權審批制度，將權力與責任統一起來，嚴格審查授權范圍。

4、完善預算執行監控和反饋。企業要將預算的實際數據與計劃數據之間的差異進行重點分析，并進行監督和測量。將監督和測量的結果與各個指標相關聯。直接引進外部預算審計與預算監督機制，對預算的執行情況等進行全過程審計與監督、反饋，合理安排現金流入和流出，系統深入分析管理者需要的信息和關鍵性業績指標。

5、建立全面預算考核體系。企業應當劃分責任中心，建立責任會計制度，將企業業務單位劃分為成本中心、利潤中心、投資中心等，不同的責任中心應當有其不同的評價指標。為了避免財務指標的缺陷，還應當選取非財務指標作為財務指標的補充，形成一個主輔結合、詳略得當的全面預算管理指標評價與考核體系。

四、結束語

總之，全面預算管理以其明確的目的性給我國國有企業的保值增值帶來了巨大的貢獻。為了實現企業的戰略目標及可持續發展，為了進一步完善國有企業的管理機制，實現國有企業內部資源的優化配置，必須加強與鞏固全面預算管理在企業中的地位，確保全面預算管理能夠為切實提高企業的管理水平發揮應有的作用。

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