審計取證方法對審計風險的影響

陜西省財經職業技術學院 郭磊

目前的審計模式：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，對于風險的影響十分關注，通常審計人員進行審計之初就要對風險水平進行評估，在審計取證工作結束前又要再次進行重估，最后才能得出審計的結論。而如何圍繞著審計方法的應用，審計證據的獲取，如何來評估重大錯報風險，是審計工作的重中之重。

審計的過程就是通過收集、整理、分析、評價審計證據的過程，而得出客觀、公正的審計結論，達到審計目標。在沒有充分的、有效的審計證據作為依據的情況下，審計結論做出就會釀成審計風險。特別是在當前審計公告制度逐步推行的情況下，審計風險將會更加放大。因此，如何加強審計機關和審計人員的依法取證工作，降低審計取證的風險意識，是提升保證審計質量、應對審計風險的必然要求。本文就如何在審計過程中選擇審計方法，評估審計風險，談一些想法和建議。

1 要建立明確的審計目標，從而進一步決定審計的思路，考慮計劃審計風險的因素

對于審計人員而言，首先要建立明確的審計目標，從而進一步決定審計的思路，考慮計劃審計風險的因素，圍繞科學的審計假設，多方面多角度分析，從而確定審計的步驟，制定審計計劃。審計人員形成審計結論所依據的證據包括控制性測試和實質性測試獲取各種的證據，還包括了解企業及其環境獲取的證據，所以審計證據重點向外部證據的獲取。所以審計重心向風險評估轉移，審計人員必須從外部取得大量的證據取得風險評估的恰當性或建立自己的數據庫，更多從搜集外部證據入手。例如，要對某企業應付職工薪酬實施審計，那么，審計人員首先要對該企業的經營范圍，性質，規模等相關信息進行了解。當代企業隨著經營管理水平的提高和技術手段的發展，職工薪酬業務進行舞弊可能性不大，因為相關的職工薪酬內部控制可以及時防止錯誤和揭露舞弊；而使用計算機核算薪酬已成為普遍的做法，從而提高了職工薪酬計算的準確性；還有有關機構，如稅務部門、銀行、職工自身的復核，可相應防止職工薪酬計算的錯誤。不過，在一般企業中，職工薪酬費用在成本費用中所占比重較大。如果職工薪酬出現弄虛作假，則成本費用和利潤就不再真實了。所以，要對企業以前的年度審計結果進行查閱，了解企業的經營狀況。運用分析性復核的方法，從而掌握相關的環境證據，作出合理的審計實施計劃。

2 對企業環境控制進行分析，關注企業的控制風險

控制風險一直是企業內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。

在這里，審計人員多用到的是觀察法和詢問法。觀察是審計取證過程中常用的方法之一，是對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等進行實地察看。那么，首先審計人員可以在觀察前，不通知被審單位，按照自己的審計假設，尋找觀察審計目標，分析觀察到的相關事項等，以獲取流程圖、筆錄文稿等證據。觀察時，要認真觀察相關的因素，如盤點固定資產時，應著重了解規格、型號、新舊狀況，是否經常性盤點，盤點結果如何，遇到問題怎么處理等。最后，把觀察獲取的資料和被審單位的相關資料、報表數據，進行對比分析，以收集實物、書面證據。評價被審單位的控制風險，確定可信賴的程度。

3 根據已經確定的內部控制的可信賴程度，實施審計作業，評估重大錯報風險

審計的實施過程中，要充分考慮重大錯報風險和檢查風險，在實施過程中，運用最多的是審閱法獲取證據，從而在會計資料中發現蛛絲馬跡，降低審計人員的檢查風險。

3.1 實施對原始憑證的查閱

3.1.1 對原始憑證審閱

對審閱原始憑證的格式進行審查憑證的要素(抬頭，日期、填制單位、品名、規格、數量、單價、金額等)是否真實、規范。主要考慮：憑證的編號有沒有連續；加蓋單位的公章沒有；經手人和業務負責人是否簽字。還要考慮摘要欄的內容是否清楚，計算有無問題，有無刮擦、涂抹或篡改的痕跡；發票是否符合合理性的要求，有沒有不符合被審計單位的實際發生的業務出現；不按有關法律法規的具體規定的業務出現；審批程序手續是否齊全，是否符合有關會計制度、會計準則的規定。

3.1.2 對記賬憑證審閱

然后可以對記賬憑證、會計帳簿進行查閱，其基本內容主要應用核對法，與原始憑證核對，關注憑證的摘要、時間及金額。最主要的要進行判斷會計分錄是否正確，有沒有亂拉成本，混淆資本性支出與收益性支出的界限，跨期入賬，特別是檢查現金收支，結算業務、債權債務和各種費用支出明細賬時，要考慮用函證，查詢，鑒定，盤點，分析性復核等方法取證，從第三方去獲取證據，從外部獲取證據，從客觀事實，政府政策、決策上獲取證據。并充分考慮證據的連貫性，充分性，真實性。從而在源頭將可能產生的重大錯報風險進行評估認定。

3.2 審計人員考慮對會計報表的風險審閱

首先，對會計報表審查主要考慮報表編制是否符合有關規定；各種報表如主表、附表、附注以及財務情況說明書的編制是否正確；報表的截止日期是否正確，報表內容是否完善；各項數據如年初數、期末數及合計、總計是否正確；對報表內容要一一核對，如果發現報表不平或內容不完善，則要求被審單位對其內容進行完善。

然后，對報表之間主要勾稽關系進行審查，通常報表之間存在著各種勾稽關系，比如，資產負債表與利潤表之間，就可以通過去年和今年比較分析，也可以觀察存貨與銷售，成本與費用，盈余公積，未分配利潤與利潤的勾稽關系進行進一步的分析，而對報表勾稽關系的審查，則可以進一步驗證報表的準確性，分析企業在融資、投資、股東權益上的風險應對是否正確，各報表中存在的風險是否在可控范圍之內，最后考慮報表內容的有關數據是否真實可信，是否真實地反映了企業的財務狀況經營成果和現金流，獲取相關的證據以最終確定重大錯報風險的數量，金額，以及再次決定重要性水平。

4 結語

所以，現代審計的風險模式告訴審計人員，要通過不斷發展的嚴謹的審計取證方式，才能獲取充分、有效的審計證據，降低各種風險，保證審計證據的質量，從而達到審計人員確定的審計目標。現代審計取證模式已經從紙質憑證上獲取證據跨越到從電子信息、環境獲取、政策決策分析獲取、外部獨立第三方獲取等等方式，對審計人員的能力有了更高的要求。隨著市場經濟的不斷深化，推行審計準則下的合理審計方法在降低審計風險，提高審計質量上越來越體現出重要的作用。

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