企業關聯交易的涉稅風險及防范

遼寧稅務高等專科學校 李曉曼

隨著企業投資和經營的多元化發展，企業關聯交易已成為企業之間特別是大型跨國企業集團經營和交易的重要方式，由此產生的關聯交易籌劃避稅等涉稅風險也不斷加大。2008年，新的企業所得稅法《特別納稅調整》對關聯交易的稅收處理以及其他反避稅措施做出了明確的法律規定，明確賦予稅務機關反避稅權力，反映出國家稅務部門對關聯交易涉稅問題的關注和重視，各地方稅務部門已經開始深入研究房地產、銀行融資、特許權使用等領域的關聯交易避稅問題，并有選擇地進行審計和調查。因此，企業應結合自身生產經營、購銷、資金融通、財務核算及稅收籌劃的具體實際情況，主動采取有效措施，規避和防范稅務機關事后調整帶來的關聯交易涉稅風險。

1 企業關聯交易現狀及涉稅風險分析

1.1 轉讓定價的納稅調整風險

企業通過關聯交易轉讓定價避稅是最普遍的降低稅負，進而降低企業運營成本的方式，同時也是稅務機關特別納稅調整的主要對象。轉讓定價避稅是指兩個或兩個以上有經濟利益聯系的經濟實體之間以高于或低于市場正常交易價格進行的市場交易行為，其交易價格的高低直接影響繳納企業所得稅和流轉稅的多少，從而達到降低稅負的定價避稅方式。企業所得稅法明確規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或所得額的，稅務機關有權依據稅法規定進行轉讓定價調查、調整和罰息。因此，關聯企業交易稅收風險的大小，關鍵在于交易價格的確定，企業如果在關聯交易過程中的定價機制和定價方法不符合獨立交易原則，偏高或偏低，從而影響和減少所得稅和流轉稅的計稅收入，稅務機關對此開展調查和處理，對企業來說則產生了相應的涉稅風險。

1.2 成本分攤的納稅調整風險

對于集團化管理的集團關聯公司，辦公地點、甚至加工車間有時均在一處，人員、資產、費用無法直接分開的情況很普遍，在各自成本核算及繳納稅款時，并無統一、合理的分攤標準，甚至違背獨立交易原則進行財務和稅收“安排”，由此導致公司的收入與成本嚴重不相匹配，造成稅款繳納不足，稅負偏低的情況，稅務機關若關注和調查此事，將會產生涉稅風險等問題。新企業所得稅法提出成本共同分攤的概念。根據2009年《特別納稅調整實施辦法》的最新規定，所謂成本分攤協議是指參與方共同簽署的對開發、受讓的無形資產或參與的勞務活動享有受益權、并承擔相應的活動成本的協議。根據《辦法》的規定，關聯方承擔的成本費用應與非關聯方在可比條件下為獲得上述受益權而支付的成本費用相一致。

1.3 同期資料報告的涉稅風險

面對大量集團公司頻繁交易的業務往來，稅務機關無法逐一調查搜集信息，通常是通過稅收立法特別規定納稅人負有向稅務機關提供同期資料、報告相關交易信息并進行舉證的義務。如果納稅人沒有按照要求提供同期資料，對稅務機關的處理提不出相反的舉證證據，就要按稅務機關的調整決定執行。這對企業是一種法律約束，就是企業必須按有關規定向稅務機關提供完整的同期資料，企業籌劃避稅的空間相對小了；同時也是對企業權益的有效保護，企業如果提供了能證明自己符合獨立交易原則的同期資料，通過自我舉證等方式證明其關聯交易的合規性、合法性，就可以免于調整和處罰，降低相應的涉稅風險。

2 企業關聯交易涉稅風險防范策略與方法

2.1 建立內部控制機制，合理評估和控制內部關聯交易涉稅風險

第一，內部控制應包括內部審計，制定內部控制管理制度，聘任和解聘注冊會計師，對董事會決策質疑以及對管理層操縱會計信息的有效監控等。內部審計是內部控制的主要措施，主要通過建立審計委員會，并履行其相應職責的方式監督和控制內部涉稅風險。審計委員會的相對獨立性和公正性促使它更多的是維護全體股東的權益，而不僅僅是少數大股東的利益。審計委員會主要由股東代表、注冊會計師、內部審計人員等組成，通過建立內部審計控制機制加強對管理層操縱會計及涉稅信息的有效監管。因此，應該明確審計委員會如下責任和權力:(1)了解公司財務報告體系及內部控制管理制度，隨時關注并履行監督的職責；(2)對季度財務報告的編制負有監督責任；(3)與管理層共同確保內部審計人員適當參與財務報告的制作和生成過程；(4)復核評估外部審計人員的獨立性和公正性，與管理層共同協助注冊會計師并保持其獨立性和公正性。第二，關聯交易的涉稅風險防范和控制能力與被審計公司的內部涉稅風險評估和控制水平有直接關系。關聯交易的固有風險水平是客觀存在的，如果財務報告對關聯交易虛假披露，但關聯交易固有風險發生的可能性又很大，這時企業的涉稅風險就不斷加大。注冊會計師及內部審計人員可以通過建立自我風險評估機制控制關聯交易涉稅風險，根據被審計公司的外部環境、內部生產經營、財務狀況及稅務處理等方面的特點，根據被審計公司內部控制的健全性和有效性，綜合分析、識別容易產生關聯交易涉稅風險的具體事項、具體環節，進而評估公司固有風險的客觀水平，提出改進建議和應對措施，防范和控制關聯交易涉稅風險，提高內部控制能力。以下因素可能導致公司利用關聯交易進行財務欺詐從而導致涉稅風險發生，注冊會計師在評價關聯交易涉稅風險時應當予以充分關注和重點分析:(1)財務狀況的穩定性或盈利能力受到市場競爭或調控政策的影響；(2)管理層承受異常競爭壓力；(3)管理層受到個人經濟利益驅使；(4)公司內部治理缺失或缺陷；(5)內部控制缺失或缺陷。

2.2 同稅務機關達成預約定價安排

預約定價機制是國際上通行有效的反避稅措施。從實踐來看，預約定價機制的推行使稅務機關把對關聯企業轉讓定價的事后調查審計轉變為事前的審計和預防，是企業規避關聯交易特別納稅調整風險的最佳途徑和有效措施，也是征納雙方共贏的有效制度安排。新企業所得稅法引入了預約定價安排機制，正式將預約定價安排以法律的形式予以明確。所以，企業可以事先將與關聯企業之間的內部交易與收支往來所涉及的轉讓定價方法及具體事宜，向稅務機關申請報告，并和稅務機關充分溝通和蹉商，預先確定與其關聯方之間業務往來的定價原則和計價方法，共同簽署一項協議，達成預約定價安排。通過這種事先預約定價安排的有效機制，使征納雙方共同有所遵循和約束，避免事后的特別納稅調整給企業帶來涉稅風險。

2.3 妥善保管與提供同期資料

我國新企業所得稅法《特別納稅調整實施辦法》明確規定了轉讓定價同期資料的準備和遞交的具體要求，企業須按稅法的具體要求準備和遞交轉讓定價同期資料。所以，對《特別納稅調整實施辦法》要求提供的資料，企業要給予特別關注，在生產經營和財務核算過程中認真搜集、準備和妥善保管，特別是集團內部有關聯交易的企業尤其要注意及時收集和保管關聯交易具體業務的定價原則、定價方法及具體定價水平的同期資料，同時還要收集和保存自我舉證方面的有關資料，如有關的購銷合同、業務核算、財務核算及分析表等，盡力做到詳盡、全面和完整，力爭保持同期資料的連貫性、系統性和完備性。如果有成本分攤方面的關聯業務，還要同時將相應的成本分攤協議妥善保管并按要求提供。這樣，一方面企業提供了能夠證明自己關聯交易符合獨立交易原則的同期資料，可以有效避免特別納稅調整的稅收風險；另一方面，即使稅務機關實施了特別納稅調整，只要企業能按要求及時有效提供系統完備的同期資料，也會免除罰息，減少損失，降低涉稅風險程度。

2.4 委托中介機構代理納稅服務

通過委托稅務代理或會計師事務所等中介服務代理機構，為企業在關聯交易方面提供專業的咨詢和服務，規避和防范涉稅風險。第一，稅務代理、會計師事務所等中介服務機構具有相對獨立性和公正性能使企業客觀面對關聯交易特別納稅調整風險，同時能依據相關稅收法律制度及客觀事實，與稅務機關進行有效溝通協調，尋求合理、合法的有利于征納雙方的納稅方案。第二，企業通過委托稅務代理、會計師事務所等中介機構可以為企業提供專業的納稅咨詢服務，并借助于他們的專業經驗及控制關聯交易納稅風險的策略方法，進一步做好企業內部的風險控制管理，有效開展關聯交易涉稅風險分析、自我風險評估，確定風險程度，主動采取針對性的防范措施進行自我內部涉稅風險的控制管理，有效避免風險發生后的稅務機關的調整和罰息處理，降低關聯交易給企業帶來的涉稅風險和損失。

[1]龔記兵.論上市公司關聯交易風險防范[J].當代經濟,2009(10).

[2]夏有滿.集團內部關聯交易定價模式及可能帶來的涉稅風險[J].現代商業,2012(6).