工程項目作業成本管理模式的應用研究

曾全森

摘要：作業成本管理法是新形勢下國內外建筑施工企業成本管理的新方法。本文通過闡述作業成本管理法的相關理論知識，通過對其在我國建筑企業中實施的可行性進行的探討，最后提出了建筑企業應用作業成本管理模式的基本要求和實施方法。

關鍵詞：成本管理 作業成本法 建筑工程

作業成本管理法是適應于現代制造環境而產生的，在西方發達國家己呈現出較好的發展勢頭。近年來，我國建筑施工企業規模、制造化、機械化程度逐漸提高，伴隨著新理論、新材料、新思想、新的經營模式等的出現，同時面臨著加入WTO后更加激烈的競爭環境，促使我國建筑企業采用全新的經營決策理念，這就為施工企業實施作業成本管理體系創造了必要條件。

一、作業成本管理法的相關理論綜述

作業成本管理的概念：作業成本管理（Activity-Based Costing，簡稱ABC成本管理）是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本管理方法。

作業成本管理的目的：旨在彌補傳統成本管理的缺陷，努力提供及時、準確、相關的成本信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性，促使成本管理水平的不斷提高。

作業成本管理的指導思想：成本對象消耗作業，作業消耗資源。

作業成本管理的基本操作：如圖1所示。在這種成本體系中，成本的流動過程為資源成本轉化為作業成本，作業成本再轉化為產品成本。

圖1 成本的流動過程圖

作業成本管理主要在于采用多元化的制造費用分攤標準，在傳統成本制度下間接費用或間接成本的分配標準是采用人工工時或機器臺時，首先分攤到各個生產部門，再按生產部門確定費用分配率，將費用分配到產品的成本中。在作業成本管理制度下，首先將制造費用或間接費用歸于每一作業或作業成本庫，然后再由每一作業或作業成本庫確定分配率，將費用分配到產品的成本中。

二、建筑企業實施作業成本管理模式的可行性分析

依據現代科學技術、信息和生產管理發展表明，建筑行業與制造業無論過去、現在或將來，二者均存在著共性。例如生產過程的流水性、物流管理的同一性，企業價值鏈的同一性、現代企業組織管理的同一性等。因而建筑施工企業在這幾方面的發展及作業成本管理系統的應用實施的可能性表現為以下四個方面。

1、目前我國建筑施工企業，尤其是西部的建筑企業面對競爭的建筑市場，其外部的交易成本不斷增加，企業間接費用（制造費用和管理費用）在建筑產品成本中的比例大大提高，尤其是對企業整體資源配置成本比例還會得到更大的提高。那么在各項目之間、在各分部分項工程成本之間間接成本的準確分配和分配基礎都已經發生了很大的變化，其對成本核算和控制系統產生更有效和精確的成本信息的影響也就顯得更為重要了。而強調的分配基礎多元化和重視資源耗費、作業和產品之間的因果關系，作業成本管理系統則能很好地解決此難題。

2、企業規模的提高，企業制造化、機械化程度的提高，隨著新理論、新材料、新思想、新的經營模式等的出現，促使建筑施工企業的產品不再只局限于普通的工程產品，而會使建筑企業的經營范疇和服務類型都將更為豐富。面對建筑產品服務類型的多樣化，企業的決策就會要求在多樣化的產品中準確地定位產品的功能（利潤）/成本比率和產品組合的成本情況，因此，當今的建筑施工企業和將來制造化程度更高的建筑企業都具備了作業成本管理系統應用必要條件。

3、在國家建設部頒布的建筑企業資質管理文件中，明確地把我國建筑企業分為施工總承包企業、施工專業分包和勞務分包企業三種層次，而就其分類標準和新資質組織模式來看，給施工企業特別是總承包和專業分包企業實施作業成本管理系統提供了制度創新的前提條件。

三、建筑企業實施作業成本管理的基本要求

1、實施作業定位

根據作業鏈的思想，作業鑒別人員應該仔細地鑒別建筑企業的如下作業：與客戶（業主）的作業，與材料供應商、預制構件供應商的作業，管理部門、輔助生產部門的作業，施工機械的作業，勞動力作業，與分包商的作業以及設施作業。

2、實施企業價值鏈分析

依據建筑施工企業的作業鏈和其施工流程，建筑企業的全面作業可以從投標（營銷）到與客戶交貨（竣工結算），在其不同階段具有不同的特征，可以分段得到一個反映企業主要作業的客戶響應時間。

3、施工企業資源耗費的識別及分類

建筑施工企業主要的間接費用類別大體如下：施工單位管理人員的人工成本，折舊費用及稅金、修理費、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、保險費、檢驗試驗費、排污費、工程保護費等。

建筑施工企業資源耗費分類的確定原則如下。

（1）要把握好價值高、差異性大或者其耗用方式與傳統分配基準相關的資源耗費類別。

（2）可以參照企業的預算來進行作業耗用資源費用的歸集。

4、先進管理思想和組織建設

作業成本管理是作業管理的深化和躍遷。一方面它可以結合價值工程、供應鏈思想、物流管理思想等先進的管理思想對企業的建筑生產流程和建筑作業鏈進行更深入的分析和識別，使企業的作業定義更為科學和準確。另外一方面，通過作業成本管理系統提供的建筑生產作業成本信息，進一步從單個建筑作業、作業之間、企業整體的作業流程等角度進行管理決策，進行作業合理化和流程重組。

其實施的主要步驟如下。

（1）建立作業中心，認定增值作業，消除不增值作業；

（2）建立各建筑生產作業成本控制系統；

（3）利用作業成本管理系統計算實際作業成本并且分析差異；

（4）利用作業及作業成本信息進行業績評價和改善經營決策。

四、作業成本管理在建筑工程項目中的實施

作業成本理論的最重要觀點就是產品消耗作業，作業消耗資源。作業成本引入作業為核算對象，通過成本來確定和計量作業量，進而以作業量為基礎來分配間接費用。其計算原理是在計算產品成本時，將著眼點放在作業上，通過作業的成本核算來追蹤成本核算的形成和積累過程。

在建筑工程中，以工序為主要對象的成本管理類似于作業成本管理中作業的概念，可以應用作業成本管理方法減少以項目為對象的成本管理的弊端。作業成本計算的實施步驟如下。

（1）辨認施工過程中的各個作業工序

工序是構成建筑產品施工過程中最基本的研究環節，按照科學的施工組織設計，對各個工序予以確認。

（2）選擇適當的作業動因，建立成本分攤方程式

在歸集相關成本后，應當選擇適當的作業動因，建立成本分攤方程式。該方程式的意義將為每一個工序實際或預計成本，依據實際或預計作業水平，計算出每一工序作業成本分攤率，亦建立成本與單位作業動因之間的關系。

（3）將成品分攤到不同產品

由成本分攤率可以得到產品消耗每一工序的作業成本。將產品消耗到每一作業庫的作業成本匯總，則可以將產品消耗的各個工序的作業成本匯總，將全部的間接費用歸集分攤到不同的建筑物產品。在此基礎上結合建筑物產品消耗的直接成本，計算各個產品的總成本和單位成本。

總之，作業成本管理法提供了更加準確的成本信息，有助于企業對項目施工成本的準確核算，優化施工業務流程，減少施工生產過程中的不增值作業，減少資源的浪費，從而達到降低施工成本，增強企業競爭力，實現企業的經營發展戰略等目標，應大力推廣應用。

參考文獻

[1]李馨.鐘育紅.淺談作業成本法與作業成本管理[J].財會通訊（理財版）.2006（3）.34

[2] 羅婷婷. 作業成本管理在工程項目施工成本管理中的實施淺談[J]. 城市建設， 2010（27）.12