會計監(jiān)管若干問題的研究

陳霞

【摘 要】會計監(jiān)管是各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理手段。完善企業(yè)的會計監(jiān)管制度，對于防范財務(wù)舞弊現(xiàn)象，減少企業(yè)的損失及保障企業(yè)的資產(chǎn)安全等都具有非常積極的作用，深入的研究會計監(jiān)管中的關(guān)鍵點和監(jiān)管方法對完善公司的治理結(jié)構(gòu)，具有非常重要的現(xiàn)實意義和理論價值。本文從會計監(jiān)管問題出發(fā)，找出會計監(jiān)管中存在的突出問題，并根據(jù)這些問題提出了相應(yīng)的對策和建議。

【關(guān)鍵詞】會計；監(jiān)管；失效；對策

會計監(jiān)管是社會發(fā)展到一定階段的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物，更是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的重要手段和渠道，也是我們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)。許多國內(nèi)外的學(xué)者及各國的許多組織和機(jī)構(gòu)都在不同時期提出了許多的理論和實踐經(jīng)驗。

深入的研究會計監(jiān)管中的關(guān)鍵點和監(jiān)管方法有利于完善公司的治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)公司在治理結(jié)構(gòu)方面的優(yōu)化和提高公司的治理效率，從而徹底的抑制“人的監(jiān)管”問題，會計監(jiān)管方面的健全和有效性都會影響公司的治理效率及其作用的充分發(fā)揮。因此，研究企業(yè)的會計監(jiān)管對公司的治理出現(xiàn)反作用的方法、途徑和力度等問題，是健全公司的治理結(jié)構(gòu)，提高公司的治理效率涵待解決的問題。這還包括了要分析企業(yè)的會計監(jiān)管治理能力形成的客觀事實、會計監(jiān)管的治理發(fā)揮作用的途徑和形式以及保障會計監(jiān)管治理功能發(fā)揮應(yīng)有的作用的條件等等。

一、我國會計監(jiān)管中存在的問題

（一）管理者對企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)管認(rèn)識不足

目前的許多企業(yè)對企業(yè)的會計監(jiān)管認(rèn)識僅停留在內(nèi)部牽制的原始階段或認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)管是內(nèi)部監(jiān)督作用，一些人還認(rèn)為強(qiáng)化企業(yè)的會計監(jiān)管就要加強(qiáng)企業(yè)的管理人員，對企業(yè)的會計監(jiān)管目標(biāo)方法還不是很明確。一些企業(yè)管理層還沒有意識到企業(yè)對會計監(jiān)管的含義，還沒有建立起完善的會計監(jiān)管制度，或雖然制定出了企業(yè)的會計監(jiān)管制度，但僅僅是將企業(yè)的會計監(jiān)管看成是手冊、文件與制度，還沒有真正的被實施。

企業(yè)的資金有限，由于節(jié)約人工成本方面的考慮，使得企業(yè)不容易建立起完備的會計監(jiān)管崗位，使得一些管理者認(rèn)為在企業(yè)不能建立起有效的內(nèi)部會計監(jiān)管。一些企業(yè)的管理者對企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)管問題存在一定的誤解，認(rèn)為企業(yè)的會計監(jiān)管就是企業(yè)的內(nèi)部成本方面的監(jiān)管和企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)方面安全性的監(jiān)管，從而導(dǎo)致了企業(yè)的會計監(jiān)管問題殘缺不全，導(dǎo)致了一部分管理者將企業(yè)的會計監(jiān)管看成為是文件、手冊與制度的組合，在遇到具體的問題時候，以強(qiáng)調(diào)靈活性的理由不按照規(guī)定的程序來辦理，大事和小事都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，造成了一些企業(yè)的管理者無視企業(yè)的會計法律法規(guī)存在，出現(xiàn)了有章不循和執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，使得企業(yè)的會計監(jiān)管失去了嚴(yán)肅性，一些企業(yè)的管理者甚至為謀取個人的利益或者集體利益而不擇手段，出現(xiàn)弄虛作假和篡改賬目的現(xiàn)象。

（二）會計監(jiān)管制度不健全

企業(yè)的會計監(jiān)管度必須貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，必須建立一個從計劃、執(zhí)行到監(jiān)管、監(jiān)督的整體框架。在經(jīng)營管理方式上，大部分的企業(yè)目前的習(xí)慣還是滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式方面，還沒有建立起有效的自我防范意識與約束機(jī)制，還僅僅的偏重于事后的監(jiān)管而忽視了事前的預(yù)防和監(jiān)管。那么在實際的工作中，通常就是要將違紀(jì)和違規(guī)的行為發(fā)生之后才設(shè)法來堵塞或者予以相應(yīng)的懲罰，導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部成本偏高，收效也很小，使得企業(yè)的會計監(jiān)管失去了應(yīng)有的效力。

目前，我國的大多數(shù)企業(yè)還沒有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計部門，一些企業(yè)雖然設(shè)立了專門審計的部門，但是由于部門之間的主要職責(zé)還是審核和監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和財會情況，因而就會受到多種因素的制約，很難用公正和公平的態(tài)度來開展各項監(jiān)督工作與審核工作，這就使企業(yè)的審計部門很難起到良好的監(jiān)督作用。而企業(yè)的外部信息就使得這些人多數(shù)集中在企業(yè)的稅務(wù)部門及金融機(jī)構(gòu)，那么對他們的監(jiān)督，不僅是在次數(shù)上還是在開展的力度方面還比較小，這就導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部出現(xiàn)了一些混亂，例如私設(shè)小金庫和賬不符實以及弄虛作假等情況非常嚴(yán)重。

（三）企業(yè)的會計監(jiān)管管理效率偏低

一是企業(yè)缺乏科學(xué)的管理制度，憑經(jīng)驗辦事。大部分企業(yè)沒有完整系統(tǒng)的管理制度來指導(dǎo)員工如何行動，往往依靠經(jīng)驗辦事，其會計監(jiān)管極不規(guī)范。大部分企業(yè)存在會計監(jiān)管，但會計監(jiān)管制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，制度的設(shè)計也停留在內(nèi)部會計監(jiān)管上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。

二是管理者科學(xué)管理水平普遍較低。由于一些企業(yè)的經(jīng)理和員工對內(nèi)監(jiān)管度認(rèn)識上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識不到內(nèi)監(jiān)管度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。許多企業(yè)管理層在制定企業(yè)目標(biāo)時，就忽略了以客戶需要為核心，企業(yè)才能持續(xù)生存的規(guī)律，把賺錢獲利作為企業(yè)的根本和全部目的。對于大多數(shù)企業(yè)來說，面臨著人才短缺，并且素質(zhì)上部適應(yīng)的問題。

二、完善會計監(jiān)管的對策建議

（一）樹立內(nèi)部會計監(jiān)管的管理觀念

結(jié)合具體的企業(yè)實際情況上來看，現(xiàn)階段，企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)管自身存在很大的局限性，究其原因在于企業(yè)的經(jīng)營者、管理者未對內(nèi)部會計會計監(jiān)管加以重視，內(nèi)部會計監(jiān)管意識不強(qiáng)，當(dāng)前，要真正發(fā)揮出會計監(jiān)管的作用，促進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有序進(jìn)行，關(guān)鍵在于企業(yè)管理者，因而，應(yīng)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識，應(yīng)充分認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)管的重要性，不斷完善內(nèi)部會計監(jiān)管制度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理思想以及管理水平提高了，才能有效帶動全體職工的思想，才能在進(jìn)行各項企業(yè)決策制定或是發(fā)展方案選取過程中，能結(jié)合會計制度，聯(lián)系當(dāng)下的新會計法律法規(guī)做出正確的決策。雖然建立內(nèi)部會計監(jiān)管會制約管理者在行駛財務(wù)使用行為，但更多的還是能確保企業(yè)資產(chǎn)安全，進(jìn)而減少企業(yè)在管理上的風(fēng)險。因而，企業(yè)必須高度重視內(nèi)部會計監(jiān)管制度的建立，這樣才可提高企業(yè)的管理水平及經(jīng)濟(jì)效益

（二）建立科學(xué)的內(nèi)部會計監(jiān)管制度

多數(shù)企業(yè)由于受到規(guī)模、財力和人力等因素的限制，導(dǎo)致了其組織體系經(jīng)常采取垂直管理的模式，企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)劃分等都很容易產(chǎn)生交叉的現(xiàn)象，從而影響了企業(yè)的經(jīng)營與健康發(fā)展。因此，我們就應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的自身特點與經(jīng)營管理方面的需要，來逐漸的從經(jīng)濟(jì)和實用等性能方面出發(fā)來做好以下方面的監(jiān)管。

1、不相容職務(wù)的分離

例如企業(yè)的出納人員不得兼任稽核工作、會計檔案的保管和收支、費(fèi)用以及債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作；企業(yè)的財務(wù)專用章和法人代表名章都由不同的人來管理；企業(yè)的財務(wù)專用章和銀行支票應(yīng)該由會計、和納人員分別來保管；企業(yè)的經(jīng)辦、審批、記賬與財物保管人員的職責(zé)和權(quán)限都應(yīng)該相互的分離與相互的制約。

2、授權(quán)批準(zhǔn)監(jiān)管

企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的時候，可以采用一般的批準(zhǔn)方式，授權(quán)給較低層次的管理人員，來由其根據(jù)既定預(yù)算、計劃與制度等標(biāo)準(zhǔn)，在授權(quán)的范圍內(nèi)來行使批準(zhǔn)權(quán)。

（三）加大會計的監(jiān)管力度

企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)管，基礎(chǔ)是企業(yè)監(jiān)管是，中介是社會監(jiān)管，保障是政府監(jiān)管。為提高會計監(jiān)管的效果，必須使三者必須在各行其職的同時互相配合，以建立行之有效的監(jiān)督體系。

首先，企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部會計監(jiān)管的相關(guān)要求為依據(jù)，完善并實施內(nèi)部會計監(jiān)管制度。為使內(nèi)部會計監(jiān)管制度發(fā)揮出其應(yīng)有作用，企業(yè)必須對內(nèi)部會計監(jiān)管制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期的檢查和考核，以掌握好會計監(jiān)管制度的落實情況。

其次，在社會方面，必須使注冊會計師在我國各項社會經(jīng)濟(jì)活動中充分發(fā)揮其監(jiān)督作用與服務(wù)作用。社會中介會計事務(wù)所，在對我國企業(yè)執(zhí)業(yè)過程中，對企業(yè)的會計監(jiān)管展開測試時，應(yīng)實事求是，以幫助企業(yè)建立起真正有效內(nèi)部會計監(jiān)管制度。

結(jié) 語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及外部經(jīng)濟(jì)實體的進(jìn)入，作為在社會經(jīng)濟(jì)活動中作用越來越大的企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此， 對企業(yè)的經(jīng)營管理具有更加嚴(yán)格的要求， 建立健全的會計監(jiān)管制度體系已經(jīng)成為這過程中一項重要的迫切的任務(wù)。對此， 企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特殊情況， 設(shè)置會計監(jiān)管制度， 搞好內(nèi)部會計監(jiān)管制度的創(chuàng)新與完善， 提高領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的領(lǐng)導(dǎo)管理水平， 加強(qiáng)內(nèi)部的審計與監(jiān)督， 明確企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)， 團(tuán)結(jié)一致，建立符合我國企業(yè)特點的會計監(jiān)管制度與體系，提高企業(yè)整體水平， 實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會價值的最大化。

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