對市場經(jīng)濟模式下中職學校會計核算制度的探究

石麗

摘 要：從整體來看，會計工作屬于一門集理論與實踐為一體的重要應用科學，它不僅具備著完善且優(yōu)越的管理體系，同時還有著一套行之有效的專業(yè)操作規(guī)程，因此，會計工作不論是理論性還是實踐性都較為突出。而目前，隨著我國中職學校財務管理方面的變革不斷加深，使得傳統(tǒng)會計核算制度開始面臨非常大的局限和挑戰(zhàn)。以收付實現(xiàn)制為記賬基礎的中職學校會計核算制度的不足進行分析，從而讓中職學校的會計核算所沿用的收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)型，這對于當前各大中職學校的財務管理而言有著極大的幫助。

關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟；中職學校；核算制度；權(quán)責發(fā)生制

會計制度可以全面且有效地將會計工作與經(jīng)濟責任相鏈接，同時也是實現(xiàn)會計核算、監(jiān)督、反饋的一種經(jīng)濟管理政策。而在收付實現(xiàn)制模式的實施基礎下，以該制度為主導的記賬模式不僅實現(xiàn)了中職學校會計核算工作的有效性，并且還對會計信息質(zhì)量起到了明確的強化作用。但是，隨著我國對教學工作的越加重視，以及教育改革工作的不斷深入，使得我國各大中職學校的會計工作環(huán)境也出現(xiàn)了翻天覆地的變化。而在這個變化的背景下，使得傳統(tǒng)的會計核算制度無法再繼續(xù)滿足當前的需求。因此，科學合理地探究會計核算制度便成為目前中職學校會計工作的主要課題。

一、收付實現(xiàn)制度存在不足所衍生的問題

1.收入管理問題的不足

在收付實現(xiàn)制實施的基礎下，無法有效地對各個時間段中的學校資產(chǎn)的實際消耗給予客觀的反映。其中，根據(jù)收付實現(xiàn)制的要求，假如我們不將學生所虧欠的學費充分地記錄在賬單上，那么時間一久將容易造成收入的缺失。另一方面，一些單位需要根據(jù)合同的要求而繳納一定數(shù)目的款項，并且經(jīng)營單位要根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求而納入負債，但是按照收付實現(xiàn)制的標準，學校又未能將債權(quán)資產(chǎn)列入其中，這就使兩者之間的會計信息出現(xiàn)偏差。又或者固定資產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，校方往往只是核算原值，對于折扣方面卻不予列入，當時間一久，固定資產(chǎn)的實際價值和賬面之間很容易出現(xiàn)差異。另外還存在著這樣的情況，就是許多材料已然入庫，并且已被需要所消耗。不過由于未支付款項，所以根據(jù)收付實現(xiàn)制的要求，該項資金的支出未能納入到核算工作當中，從而使得中職學校的財務信息嚴重失真。

2.無法真實準確地對學校經(jīng)濟狀況給予反應

眾所周知，收付實現(xiàn)制為主導的會計核算制度基礎下，其實就是將已收到的實際金額，或者是已經(jīng)支付的金額當作已確認的收入或支出金額的依據(jù)。但是，若想擴大學校的規(guī)模，就必須在原基礎上進行擴建，完善設施，而這些措施都需要資金的扶持。所以貸款便成為當前眾多中職學校的資金來源。不過，由于大部分中職學校所沿用的會計核算制度是以收付實現(xiàn)制為基礎的，所以校方并未對那些已經(jīng)發(fā)生，但尚未完成現(xiàn)金支付的數(shù)額進行確認，因此使得這類學校在每個季度期間都要支付高額的利息。另外，像這種不考慮資金的取得和付出的歸屬期間的核算方式，往往會對收入

和支出的配比造成嚴重阻斷，進而降低了學校化解財務風險的

能力。

二、會計制度引入權(quán)責發(fā)生制核算的建議

在對我國中職學校的會計核算制度進行改革，并融入權(quán)責發(fā)生制時，首先要對我國的具體情況進行充分的認知和了解。而中職學校在實施收付實現(xiàn)制的時候，更要針對校方的具體情況和需求來適當引入權(quán)責發(fā)生制，從而讓權(quán)責發(fā)生制有選擇有目標地展開補漏工作，最終彌補我國中職學校在該領(lǐng)域上的嚴重缺失。而目前，隨著我國中職學校的發(fā)展越來越快速，以及我國相關(guān)會計制度的逐漸完善和健全，權(quán)責發(fā)生制在我國中職學校會計工作領(lǐng)域當中將會起到更加重要的作用，所以增加該項制度的核算基礎范圍，并逐步實現(xiàn)統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制基礎的核算制度，這將是今天我們所要面對的重要課題。

1.權(quán)責發(fā)生制的定義

（1）概念

權(quán)責發(fā)生制的概念是以權(quán)力和責任的發(fā)生為基礎的，從而對收入和費用的歸屬加以確定的一種管理原則。通常來說，權(quán)責發(fā)生制就是指當收入已經(jīng)發(fā)生，或者需要負擔的一些費用是在本期內(nèi)生成的，那么不論這個款項是否被接收到，都將列入本期的費用處理當中。與之相反的，那些不算在本期處理當中的費用，哪怕是它的款項已經(jīng)得到支付，也不能夠算作是本期的賬目。

（2）適用性

權(quán)責發(fā)生制的適用性在當前社會中越發(fā)明顯，不過從整體來

看，在反應財務狀況方面卻存在著或大或小的不足，比如，一個在損益表上看來經(jīng)營得非常到位的企業(yè)在資產(chǎn)負債表上很有可能因為缺乏相應的變現(xiàn)資金而讓自身陷入到經(jīng)濟危機當中。所以，這就需要事先創(chuàng)建以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流量表，從而彌補權(quán)責發(fā)生制上面存在的不足。

（3）適用范圍

根據(jù)我國當前實施的《企業(yè)財務通則》的規(guī)定，我國大多數(shù)中職學校都已實施了權(quán)責發(fā)生制。其中，該項制度所適用的范圍主要為以下幾方面：①無形資產(chǎn)攤銷；②定期存款、利息支出；③稅金；④租賃、固定資產(chǎn)修理等。

2.權(quán)責發(fā)生制的融入建議

（1）財務賬與基建賬分離

眾所周知，市場經(jīng)濟的發(fā)展所帶來的機遇為我國中職學校的發(fā)展起到了有效的推動作用。不過，由于為此向相關(guān)機構(gòu)借入的資金存在著各異的用途，所以當將這些資金全部納入到借入款項科目核算的時候，常常會與明晰性原則背道而馳。同時，長短期債務一起列入報表當中，這樣不僅不利于管理者的分析，還會影響金融機構(gòu)對中職學校的財務狀況的評價。所以，再進行報表設計的時候，會計人員可以有機地對收支分類加以調(diào)整，并根據(jù)需求而增

設相關(guān)科目，從而讓教育成本、現(xiàn)金流量等細節(jié)充分呈現(xiàn)在報表

之上。

（2）將基建歸納到財務當中

目前，隨著收支分類科目被政府給予系統(tǒng)的調(diào)整，使得基建賬游離在財務賬的外圍，進而導致基建資金撥款違背了體制改革的要求。其中，基本建設支出應該歸納到部門預算當中，而作為資本性支出的基建業(yè)務也應該歸納到學校的預算部門當中，并由會計統(tǒng)一核算。不過目前的情況就如上述所言，基建賬游離在財務賬之外，這便使會計往往要面對兩套賬務和報表。并且相關(guān)部門無法有效、及時且準確地對相關(guān)財務信息加以掌握。因此，這就需要主管部門和審計部門等單位能夠及時對學習的部分情況給予了解，并制定合理的追蹤計劃，從而讓管理等工作得以實現(xiàn)，進而讓基建成功歸納到財務管理當中，這樣的措施也可以更全面地對學習的財

務狀況加以呈現(xiàn)。

（3）固定資產(chǎn)核算和分類

在進行固定資產(chǎn)分類核算的時候，要確保核算工作與管理部門的要求一致，其分類的標準也必須以管理部門的要求為基準。另外，還要在取消“固定基金”科目的同時增添“累計折舊”科目，從而準確地將固定資產(chǎn)的凈值體現(xiàn)出來。同時，學校還要及時確立資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)管理的中心地位，讓固定資產(chǎn)的使用和管理得到有機統(tǒng)一。另外，學校作為一個事業(yè)單位，根據(jù)當前的規(guī)定，它的土地使用權(quán)應該歸納到無形資產(chǎn)當中給予核算。這樣不僅可以確保核算的標準與管理部門的要求相一致，同時還可以便捷管理者的

及時管理。

總而言之，當前我國大部分中職學校缺乏完善健全的內(nèi)部管理機制，對教育資產(chǎn)的監(jiān)督效果也差強人意。所以，這便要求校方圍繞財務預算做好事前預測，結(jié)合統(tǒng)計、概率以及風險預測等知識，從而規(guī)劃出符合中職學校發(fā)展的會計核算制度。另外，作為一種社會經(jīng)濟管理工作，自改革以來會計工作便擔負著協(xié)調(diào)經(jīng)濟管理，實現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要職責，它的工作效率和能力素質(zhì)不僅時刻影響著財務管理工作的有效性和協(xié)調(diào)性，同時更間接推動著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。但是隨著我國對教育工作的越加重視，以及我國對教學工作的投入力度不斷加強以來，使我國中職學校會計工作所要面對的問題和挑戰(zhàn)越來越多。而在這個背景下，會計人員不僅要完成本職工作，同時還要緊隨時代的腳步，讓自身的能力素質(zhì)滿足時代的需求。而這一點，不僅是當前我們會計人員所要嚴格謹遵的重點，也是我們在未來工作中所要時刻堅持的重要目標。

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（作者單位 安徽省阜陽市工業(yè)經(jīng)濟學校）