企業如何提高內部審計效果

丁棟國

摘要：內部審計作為企業實現價值最大化的重要環節，在企業發展管理中有著巨大的作用，其自身的優勢和特點決定其能夠促進企業價值的提升。本文著重研究內部審計如何在實務中通過開展經濟責任審計、工程項目建設、審計風險管理審計、企業戰略審計等項目并提升審計項目的層次，來促進企業增加價值。

關鍵詞：內部審計；增加；企業價值

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：B 文章編號：1674-3954（2013）21-0248-02

引言

一個企業價值的實現離不開管理者的正確管理。而內部審計是世界各國成功企業普遍采用的內部管理制度。隨著我國現代企業制度建立步伐的不斷加快和國際化的加強，企業內部審計的重要性和必要性也更加凸現出來，其領域不斷加寬，力度不斷加大，職能不斷完善，地位和作用更加明顯。

1 內部審計是企業價值鏈中不可或缺的重要環節

內部審計作為企業內部控制的重要組成部分之一，與企業的智力資本在企業價值創造過程中處于同一平臺和載體之上，在企業內部控制運行、企業風險防范方面具有不可替代的作用，同時內部審計開展審計的過程，決定了它構成企業智力資本的一部分，并在智力資本發揮增值過程中起到“催化劑”的作用。

內部審計部門屬于價值鏈的輔助活動領域，能夠通過特定的途徑為企業創造價值，并且內部審計部門的存在一定是創造的價值大于自身的成本，或者是企業基礎活動不可或缺的。從當前市場經濟環境下跨國公司的實例來看，其內部審計部門不僅沒有因為社會審計的蓬勃發展而被替代，而且其工作已經涉及到企業經營運作的各個方面，不再局限于“監督、檢查”的范疇，而是充當了內部咨詢、評價并且取得了很大的成效，這一現實也證明了內部審計部門在企業價值鏈中能夠且已經發揮了應有的價值創造功能。

2 開展企業發展戰略設計，鎖定增加企業價值的目標

企業發展戰略是指對企業發展整體性、長期性、基本性的謀略。公司發展戰略審計則是通過評價、監督公司最高層的戰略決策和一般經營層的戰略執行來促進企業價值最大化目標的實現。

內部審計應該把企業發展戰略審計作為一個新的課題和領域，在實施公司發展戰略審計過程中，往往是將其融合到各種類型的審計項目中，作為這些審計項目實施過程中一個或一部分審計程序展開的。

2.1 在投資決策專項審計方面

包括對外投資決策、企業擴大再生產的工程項目投資決策的審計。內部審計更多關注對外投資決策是否符合公司的長期發展戰略，是否能夠為企業帶來可預見的直接或間接的利益（投資回報、控制資源、獲得技術或市場等），避免盲目擴張；企業的管理和控制能力是否能夠駕馭股權投資項目，防止公司投資到公司不擅長的領域等。

2.2 在生產及物耗能耗專項審計方面

內部審計不僅著眼于技術經濟指標和財務數據，要從公司裝置的規模和配套結構、工藝線路、產品結構和原料結構以及技改技措等方面綜合考慮生產成本控制的優劣、裝置能耗的控制潛力，從戰略發展的角度和企業發展的中長期規劃上，提出企業裝置和工藝流程改造的長遠規劃和從根本上消除制約節能降耗的瓶頸的辦法，提出更加優化的資源配置和裝置效能綜合利用的意見和建議。

2.3 在物資供應專項審計方面

關注公司采購體制建設和完善情況、戰略供應商布局以及合作情況、集團性公司合理安排和調劑庫存的機制和能力、物資采購的市場主動性把握等方面，來綜合判斷物資采購工作整體是否滿足公司長遠發展的戰略需要。如對外采煤炭、鋼材等大宗原料和物資，建立了集中統一的采購體系、全公司范圍的一級供應商網絡，以及采用集中的電子商務采購系統，確立了戰略供應商和戰略采購的思想。內部審計在開展物資供應審計時，應關注企業是否從戰略高度構建了上述物資采購體系和運行機制，并對體系運行情況提出改善的進一步意見和建議。

2.4 在產品銷售專項審計方面

把公司銷售體制建立和銷售手段放到公司戰略的高度去評價，是否建立了具有市場把握能力、信息反饋及時準確的銷售網絡，是否具有抵御市場波動的機制和主動性措施，客戶群體的忠實度、穩定性以及戰略協作的程度，銷售網絡的構建是否符合公司長期發展的戰略目標，銷售手段和銷售網絡構建是否具備成本效益原則等。如在神華集團把煤炭業務集中到煤炭銷售集團統一銷售的基礎上，成立大區銷售公司，這就在戰略上奠定了掌控市場主動權、穩定國內煤炭市場的基礎。內部審計在開展銷售集團審計時，應對銷售體制改革前后運行情況提出改善的審計意見和建議。

凡此種種，內部審計部門開展審計過程中，若成功把公司戰略審計廣泛應用到審計項目中，將大大拓寬審計的視野，所出具的評價、分析和建議必將上升到新的高度，就不會停留在就事論事的層次，對促進公司價值的提升的作用也將倍增。

3 開展風險管理設計，為企業價值提升提供保障

企業價值的增加和風險是企業發展過程中兩個相互對立且不可割裂的方面。企業風險是指企業未來面對的不確定因素，并可能帶來損失，這些風險包括外部和內部的，財務風險和經營風險等。針對企業面臨的風險和內部審計的職能要求，美國COSO委員會出具了《企業風險管理——總體框架》，中國內部審計協會在2005年發布的《內部審計具體準則第16號——風險管理審計》中明確，“內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一”。

內部審計可以從風險識別、風險評估、參與風險應對、風險防范和監控等方面參與風險管理，報告企業潛在的重大風險，提出應對措施。

3.1 對內部控制制度進行測試和評價

內部審計部門作為企業內部控制五大要素中內部監督的組成部分，對完善、提升內控制度的有效運行能起到有力的促進作用。內部審計部門每年安排內部控制制度評價審計項目，強有力地推動了內控制度的有效運行。在評估風險過程中利用概率和數理統計原理，采用專門設計的風險概率表和缺陷認定模型進行定量分析，結合定性分析的方法，如與主要負責人和分管領導交流、查閱公司領導層會議記錄和集體決策記錄，判斷風險發生的可能性，評估風險對實現企業目標產生影響的嚴重程度。

3.2 協助制定應對策略。加強對風險應對措施落實的跟蹤

應對風險是整個公司管理層的責任，而不是內部審計部門的專長和專職，但內部審計部門結合自己獨立于業務之外、分析問題具有綜合性的優勢，將對公司層面提出應對措施起到積極的作用。內部審計部門可以采取管理建議書的形式直接提出風險應對建議外，還通過向管理層提交專題報告的形式，提出自己的措施和意見，贏得管理層和領導的重視和支持。

4 拓寬經濟責任設計的范圍，促進企業管理者履職和管理能力提升

經濟責任審計是促進企業領導班子加強集體決策和民主管理能力，依法規范地用好權利，提升企業執行力的良好手段。把企業價值創造力觀點引入到經濟責任審計中，會更好推動領導者規范地運用權利，注重企業的可持續發展，從而從制度上確立企業價值創造力至上的目標，不斷提升企業的管理質量和可持續發展能力，不斷強化企業的內部控制和執行力。

5 做好工程項目建設設計，為企業創造直接價值

“今日的投資就是明日的成本”，尤其是大型固定資產投資項目，在項目建設完成以后，該項目以后運行的成本大小、效益優劣就基本上被確定了。內部審計參與工程項目建設，參與各種規模的修理費項目的決策階段、實施階段審計和竣工階段審計，控制和壓縮項目成本支出，削減不必要和虛增的建設成本，將直接降低以后各期的成本費用，為企業創造價值。

5.1 決策階段的審計

在決策階段進行審計，體現了內部審計從事后開始向事前審計轉變，有利于防患于未然，起到立即發現，立即制止和更正的作用。如有些企業單純為了追求本企業的發展而忽視公司的整體利益，有些企業借投資項目的東風搭車搞面子工程，如果沒有內部審計及時發現和糾正這些現象，將會使項目的論證不充分或進行誤導性論證，造成決策失誤，從而增加企業投資成本，造成資金浪費。

5.2 實施階段的審計

在實施階段審計，對在建項目的設計、招標、合同、施工管理等進行審計，實時發現項目開展過程中的缺陷和漏洞，減少項目實施過程中的不規范行為，防止施工企業在施工階段偷工減料或在隱蔽工程方面造價，或者施工質量未嚴格按照要求控制等，做到防患于未然，起到實時監督的效果。

5.3 竣工階段的審計

在竣工階段審計，主要是通過竣工決算審計對投資項目竣工后進行全面檢查，通過對財務核算情況、工程結算情況等進行檢查，重點確定項目成本的真實性，查找出項目中虛列或錯列的成本。

6 結束語

內部審計對企業價值的增加責無旁貸，而且一定能夠有所作為。以增加企業價值為目的的審計要求內部審計拓寬審計領域，提升審計層次，在實踐中會遇到來自企業內部組織和技術層面、審計業務技能和手段等方面的困難或障礙，內部審計人員堅定地樹立科學的審計理念，堅持不懈地提高隊伍素質，加強審計成果向企業價值的轉化，那么內部審計部門一定會在提高企業價值的道路上實現自身的價值。

參考文獻

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