我國肉類食品加工企業稅務風險解析與防范

吳強　趙為民　劉卉月

[摘要] 本文深入分析了肉類食品加工企業經營納稅特點，識別和評價了其在生產經營活動中存在的主要稅務風險及具體表現形式，提出防范與規避稅務風險的辦法，以提高企業的整體效益。

[關鍵詞] 肉類食品加工；稅務風險；識別；規避

[中圖分類號] F234.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）07- 0006- 03

企業稅務風險是指企業在生產經營過程中由于稅收政策的變動以及納稅經營行為的不當可能導致納稅義務增加或額外支出而形成的損失[1]。由于肉類食品加工業自身所固有的生產經營特點，適用稅制的復雜性、多樣性，其在生產經營各環節較其他生產企業更多地存在著不同程度的稅收風險，極易造成企業多繳納稅收或受到稅務機關的行政處罰，增加企業經營成本損失，降低生產效益。認真識別分析肉類食品加工企業的特有稅務風險，及時采取相應的規避措施，減少非正常稅收損失，可降低企業的經營風險，增加效益。

1 肉類食品加工企業的主要經營特征

肉類食品加工按加工的深度不同，可分為肉類食品初級加工和深加工。初級加工是指加工后的產成品屬于國家關于初級農產品目錄范圍內的產品，是通過對畜禽類動物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養、繁殖的野生動物以及其他經濟動物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、分割、切塊、冷藏或冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成的未改變其基本自然性狀和化學性質的可供人食用的各類動物肉制品，如白條肉、分割肉、保鮮肉、肉片、肉丁等。其生產工藝相對簡單，技術水平要求不高，科技含量較低，產品附加值低。而深加工則指加工后產成品不再屬于初級肉類食品目錄范圍內的產品，如肉類熟制品、火腿腸、各類肉類食品罐頭等。其特點是以肉類食品為主要原料，通過應用更深的加工技術，使產品有一定的科技含量，附加值較高，形態和屬性可能發生了較大的改變。

現階段，肉類食品加工企業存在的主要問題是內部控制較難。由于我國農民或其他農業生產者是原材料的主要來源，生產養殖設施較為落后，生產地點分散。生產原料往往是多點收購，并且以現金或信用卡結算為主，因而內部控制難度大，企業在收購數量和金額上極易出現失控或虛假行為。

財務核算、財務管控的難度大。由于內部控制難，購進各類物資難以取得票據，原材料保管難，自制材料票據及核算工作量大，賬實核對比較繁瑣且準確性差。

2 肉類食品加工企業的主要稅務風險解析

稅務風險按產生原因，可分為企業的涉稅行為不符合稅收法律法規的規定，因未納稅、少納稅面臨稅務機關查處補稅、罰款、加收滯納金、刑罰與聲譽損害等風險，以及企業的經營行為沒有用足用活有關稅收優惠政策，多繳了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。按稅務風險的性質，可劃分為稅款負擔風險、稅收違法風險、信譽與政策損失風險。從納稅遵從角度看，稅務風險主要是指納稅遵從風險，可分為稅收政策遵從風險、納稅金額核算風險和稅收籌劃風險3種類型[2]。

2.1 肉類食品加工企業少繳納稅收的風險

（1）企業故意偷逃稅款風險。肉類食品加工企業在收購、保管、生產、銷售各環節較多，自制核算憑證較多，尤其交易對象是點多面廣的農戶，現金使用量較大，企業內控難度大，成本高。原材料價格受供應量變化影響強，具有一定的季節性和不可變性，因此企業的經營風險較一般企業高。企業為了自身的利益最大化，需盡量減少稅款費用支出。通常在預期稅務檢查查出率不高的思維下，就有可能利用肉類食品生產經營現金交易較多，難以實施稅務監控的特點，采取銷售產品故意不開具發票，資金體外循環等手段，隱瞞產品應稅銷售收入，少申報增值稅銷項稅和企業所得稅的應納稅所得；或利用原材料收購發票開具對象是農戶，無賬可查、結算多數使用現金、收購量大、價格隨時變化，很難查實的特點，要么“虛購”原材料，要么“虛增”收購價格、數量，從而擴大增值稅進項稅額和原材料收購成本，達到少繳增值稅、企業所得稅的目的。從整個行業來看，肉類食品加工企業的零、負申報現象較為普遍。這就極易引起稅務機關對企業的關注，面臨嚴格的稅務稽查。一旦受到查處，不僅需補交所偷稅款，還要加處罰款和滯納金，產生額外的負擔和聲譽損失。

（2）稅收政策信息缺乏的風險。國家關于肉類食品的稅收政策法規眾多，變動頻繁，企業很難及時全面地掌握所有政策法規，導致信息滯后，企業主觀上并不想違法，但由于對稅法不精通不了解，其行為違反了稅收法律而全然不知，就會產生少繳稅風險。比如，國家對初級肉類食品的范圍進行調整，造成企業產品的適用稅率提高，而企業則繼續按原低稅率計算應納稅額。國家對肉類食品流通企業減免增值稅，但企業認為加工業也同樣享受減免增值稅而少申報稅款，從而造成少繳稅風險。

（3）過分納稅籌劃的風險。肉類食品加工企業所涉及的稅收優惠較多，給稅收籌劃提供了較大的空間。但稅收籌劃在減少稅負的過程中也存在風險。一是籌劃人員的水平不一，其制訂的籌劃方案不符合稅法規定的商業理由，從核算、處理的表面或形式上看符合稅法規定，但實質上有違稅法，得不到稅務機關的認可，如對低稅率和高稅率產品收入的劃分籌劃，有可能會被稅務機關認為低稅率收入過低，而進行調整補稅產生風險。二是經營活動變化可帶來風險。企業的生產經營活動不可能一成不變，而是隨著市場的變化而變化。納稅籌劃是對企業未來行為的一種預先安排，其制訂的方案都是在一定的時間以一定的企業生產經營活動為載體的，具有很強的針對性。如果項目投資后經濟活動本身發生變化，就很可能失去享受稅收優惠的必要特征或條件，如果還按籌劃方案申報納稅，就會面臨補稅風險。

2.2 肉類食品加工企業多繳納稅收的風險

現行增值稅及企業所得稅都實行稅款或成本費用抵扣制度，征管程序行為也成為稅款計算的一項重要因素。此外，國家對“菜籃子”工程采取扶持政策，肉類食品加工企業適用較多的稅收優惠政策。如果企業不能遵從稅收法律法規政策相應的程序性規定，就會失去稅法規定的抵扣條件或優惠條件，從而造成多繳額外的稅款，使其自身合法利益受到損害，在市場競爭中處于不利位置。

（1）肉食品加工企業在籌建、成立期的稅務風險。新辦企業都有一個從籌建到正常生產經營的過程，企業通常只注重正常經營后有關稅收風險防范，現代化肉類食品加工企業需要有較大的場所和較多的大型生產設備，建設周期更長，這樣極容易使企業認為在籌建、成立時期，因無正常的生產經營所得，沒有應稅收入和所得，而對籌建成立時期未及時辦理有關資質的行為造成正常生產經營后稅收繳納的影響沒有足夠的識別，使企業在正常經營后面臨多繳稅款的風險。稅法規定，企業在辦理營業執照之日起30日內，應該辦理稅務登記。企業不在規定的時期內辦理稅務登記證，就會面臨稅務機關行政處罰的風險，一般來說，企業為避免罰款都會在規定時間辦理稅務登記證，而對企業今后納稅的有關資質辦理未有足夠的認識，認為企業在籌建期的業務只有基本建設，房屋、生產設備安裝都未完工，生產人員都未到場，生產材料物資還未購進，為了減少向稅務機關納稅申報的工作量，就申請按非正常的小規模納稅人管理，等到正式生產經營后再辦理認定為增值稅一般納稅人資格進行正常申報。這樣的安排，會對企業正常生產經營后的申報納稅造成多繳稅款的風險。第一，會造成生產設備等固定資產的進項稅款無法得到抵扣，從而多交稅。現行增值稅條例規定，增值稅一般納稅人購進生產用固定資產所包含的進項稅可以抵扣銷項稅。但如果未及時辦理一般納稅人資格認定，稅務機關會認為籌建期購置的固定資產屬小規模納稅人的購進，所含進項稅額不能進行抵扣，從而失去稅收抵扣權造成多交稅。肉類食品加工企業成套設備多，價值高，其購置都發生在籌建期間，其包含的進項稅如不能抵扣，會大大增加企業的應繳納增值稅，增加生產成本和費用，減少經營利潤，給經營帶來更多風險。第二，會造成按小規模納稅人征稅的風險。企業推遲到準備生產經營時辦理一般納稅人認定，因為認定需經稅務管理機關審核批準，需要有一個過程，如果不及時認定，而企業又因為生產經營的計劃安排而開始了正常生產經營，這不僅會使企業為生產所購進的原材料無法抵扣進項稅，而且當期取得的銷售收入也會按小規模納稅人適用征收率征稅。而作為一般納稅人的肉類食品加工企業，因為生產經營前期的原材料和生產設備購進投入大，相應進項稅額也大，運營初期一般不會產生增值稅稅收。不及時認定一般納稅人從而會造成企業多繳納當期購進原材料的不能抵扣進項稅和按征收率征稅的額外稅收。

（2）企業生產經營收購畜禽類動物環節存在的稅務風險。肉類食品加工企業的原料主要是畜禽類動物，畜禽類動物大多數來自畜禽養殖生產者。因為畜禽養殖生產者自己養殖的畜禽類動物免稅，企業無法取得生產者開具的銷售發票，因此根據稅法規定，收購企業從農業生產者收購其自產的肉類食品，可以憑收購企業開具農產品收購發票注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。但如果企業開具收購發票不符合稅務機關要求，就有可能無法按規定計算抵扣進項稅，產生多繳稅款風險。一是企業在農副產品收購發票填開、使用方面不規范。農副產品收購發票由企業自行領購并開具，且用票量大，點多面廣，難以進行有效監管，這就使得收購企業開具收購發票存在著很大的隨意性，如不按規定填開數量、單價、金額，收購對象信息填開不全，無收購對象的身份證號碼等。這使稅務機關無法確認其真實的收購數量金額和收購對象，無法核對是否虛開。稅法規定，對不按規定開具的發票不允許其計算進項稅額。二是收購對象不是所收購畜禽類動物的養殖生產者，無法達到稅法規定“農業生產者自產農產品”的抵扣要求。此類風險收購企業相當難以控制。因為畜禽類動物生產地多為農村地區，作為從事畜禽類動物販運的個體經營者與畜禽類動物的養殖生產者在身份證住址信息方面無顯著差異，企業在收購畜禽類動物時很難確定是否為收購對象所自產。如果企業從從事販運的個體經營者手中收購畜禽類動物而開具了農副產品收購發票，雖然交易內容都是真實的，但是不僅不能按規定計算抵扣進項稅額，多負擔13%的增值稅，還要面臨不按規定開具發票的處罰。這給企業經營帶來了成本不可控、多繳額外稅收的風險。

（3）企業生產經營銷售環節存在稅務風險。肉類食品加工企業生產的產品因加工程度不同，分為初級加工和復雜加工。對符合稅法規定范圍的初級加工產品，其銷售收入繼續適用肉類食品13%的低稅率計算銷項稅額。對經復雜加工，改變形態的產品，則按17%的稅率計算銷項稅額。因此，企業在銷售環節存在以下多交稅收風險。一是可能把低稅率產品收入按高稅率計提銷項稅額。有些產品鑒定復雜，企業為避免與稅務機關爭議，對符合條件的低稅率產品按高稅率計提，比如把簡單包裝肉按17%計提銷項稅額。二是國家對初級肉類食品范圍規定有一定的調整，有些原先適用高稅率的產品可能新政策改為適用低稅率，但企業因信息不暢沒有及時調整適用稅率。三是企業會計核算貪圖簡便，對適用不同稅率的產品收入沒有分開核算，按稅法規定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。從而造成企業多交額外的稅收。

（4）企業所得稅申報存在的稅務風險。根據企業所得稅法規定，納稅人從事肉類食品初級加工的納稅所得免征企業所得稅。此項減免稅需要稅務機關進行企業所得稅的免稅資格確定。這就造成兩方面稅務風險：其一，如果企業沒有及時申報并辦理肉類食品初級加工納稅所得認定，就不能享受免稅資格，則需按稅率規定計算企業所得稅。其二，如果企業因生產形式的多樣性，既有深加工產品所得，又有初級加工產品所得，企業不能分開核算兩類產品所得，那么企業就不能享受初級加工產品的所得免稅待遇，使企業承擔額外的企業所得稅，直接減少企業可支配的凈利潤。

4 肉類食品加工企業稅務風險的規避

肉類食品加工企業的稅務風險增加了經營成本，減少了企業的經營所得，使企業承擔不應有的負擔，影響了正常經營。因此，必須積極采取有效措施，做好風險防范，減少經營風險，提高經濟效益。

第一，樹立全面稅務風險防范意識，堅持依法納稅。企業應對企業生命周期的全過程和生產經營各環節，進行全面的稅務風險識別和評估。找出存在的稅務風險點，并對照稅法相關規定、合理安排經營流程，明確各崗位職責，及時排除或化解稅收風險。比如在企業成立之后，應盡快地取得生產經營所需的各項稅務資格，做到全流程符合稅法所需資質條件規定，從而規避多繳稅收風險。

第二，加強內部經營稅務信息交流和溝通。收集的各種財稅政策信息進行必要的加工與分析，結合企業經營，形成本企業的稅法文集。根據企業經營活動的變化和營銷計劃，及時識別分析風險，完成稅務風險識別實時報告、專題報告和綜合報告，供相關業務部門和決策部門參考。對于對稅收影響較大的因素，應提出修改建議，使稅收支出最小化。

第三，全面完善內部控制制度，規范業務操作和財務管理。農副產品收購發票開具，需要有規范的業務操作和完整的內部控制制度。首先要驗明收購對象的身份證明，建立大額收購對象資料庫。做到只對確認為農業生產者的收購對象開具收購發票。其次，盡量少采用現金結算，規定超過一定額度，必須采用銀行轉賬形式付款，使資金流、物流、票流三者相互印證，減少業務人員虛開、錯開現象。提升業務人員和開票人員的業務素質、專業技能和工作質量，使開具的發票完全符合稅法的規定。

第四，加強與稅務機關的溝通，依托稅務服務機構規劃稅收事務。多與主管稅務機關相關人員交流生產經營和納稅情況，對于沒有把握的稅收政策或涉稅業務處理方面的困惑進行提前咨詢，及時了解稅收政策法規的變化動態，可獲得稅務機關的政策支持和優質服務。現代企業經營活動日益繁雜，企業組織的并購、重組業務越來越多，涉及的稅收更為復雜，這就需要在成本效益分析的基礎上，依托專門稅務服務機構，對企業的各項涉稅行為進行稅收規劃，有效控制稅收風險，使企業價值最大化。

主要參考文獻

[1]李淑萍.建立健全規避稅務風險的管理體系[J].稅務研究，2005（2）.

[2]朱慶鋒.建筑企業稅收風險淺議[J].財會通訊：綜合，2011（5）.