中小企業內部控制環境的特點及優化

龍成會

[摘要] 中小企業內部控制環境是中小企業內部控制得以有效實施的前提和基礎。本文以內部控制環境的核心內容為著眼點，分析了中小企業內部控制環境的特點，最后對優化中小企業內部控制環境進行了分析。

[關鍵詞] 中小企業；內部控制環境；特點；優化

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）07- 0016- 02

內部控制環境是企業實施內部控制的基礎，支配著企業全體員工的內控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態度、認識和行為。良好的內部控制環境為企業內部控制的設計和實施奠定了管理、組織、人才、文化等方面堅實的基礎，有助于推動企業內部控制的順利開展，有助于增強企業經營管理水平和防范風險的能力。目前我國中小企業發展面臨的“瓶頸”，既有國家體制、機制的原因，也有中小企業自身的問題。在外部因素不可控的情況下，修煉內功、加強企業內部控制成為中小企業生存和發展的關鍵。理論和實踐證明，加強企業內部控制須從建立和完善內部控制環境入手。

1 中小企業內部控制環境的特點

根據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》相關規定，內部控制環境的核心內容包括企業組織結構、發展戰略、人力資源、社會責任和企業文化。與大企業相比，我國中小企業受規模、資金、技術、人才等因素影響，其內部控制環境主要呈現出如下特征。

1.1 組織結構簡單，權力集中，靈活有余，規范不足

在我國，大多數中小企業結構簡單，決策權和控制權集中掌握在所有者手中。在企業初創期，適當的集權可有效保證企業統一指揮、集中管理。但隨著企業規模的擴大，權力的過分集中且不受約束，一方面容易導致上級的獨斷專行，不利于下級主動性和積極性的發揮，另一方面也容易導致下級部門和人員之間信息溝通不暢，遇事出現推諉現象。

受規模小影響，我國大多數中小企業組織機構的設置較為靈活。靈活的組織機構一方面有利于企業對人員的調配，減少崗位設置，降低企業管理成本；但另一方面也極易導致員工職責權限不清晰，加重員工工作負擔，如果有關激勵或獎懲機制不合理，將導致外來優秀人才大量流失，不利于企業戰略目標的實現。

1.2 缺乏戰略意識，核心競爭力不足

我國中小企業普遍存在著重戰術、輕戰略，依賴經營決策的思維定式，經營的盲目性和投機性比較明顯[1]。近年來，中小企業發展過程中所面臨的一系列問題，與中小企業發展戰略的欠缺、實施不到位、過于激進或頻繁變動緊密相關。發展戰略的欠缺或實施不到位，極易發生企業的跟風行為、短期行為，難以形成競爭優勢，從而導致企業盲目發展。發展戰略過于激進，極易出現過度擴張、盲目多元化等問題，使得企業無法集中并有效利用有限資源進行經營管理，導致經營失控甚至失敗。發展戰略頻繁變動，極易導致資金、技術、人力等資源浪費，喪失發展機遇，最后危及企業的生存和發展。

1.3 泛家族化管理明顯，人力資源政策落后

我國中小企業在人員選用、人員開發和人員激勵等方面都存在諸多問題。人員選用方面，因我國中小企業大多以家族企業起家，所以任人唯親、排除異己現象嚴重，外聘人員很難融入到企業大家庭中，缺乏安全感和歸屬感。人員開發方面，受資金規模小及控制成本影響，往往忽視對企業內部員工的培養和后期培訓，內部員工專業勝任能力和職業道德水平低下。人員激勵方面，盡管部分中小企業為員工提供了更加自由的工作環境和更富彈性的工作時間，但是由于激勵方式和激勵力度選擇不當，導致企業員工流動頻繁，大量優秀人才流失。

1.4 以“利潤最大化”為目標，社會責任意識淡薄

改革開放以來，我國中小企業得到了長足的發展。中小企業在給社會經濟生活帶來裨益的同時，也帶來了諸多不容忽視的危害。以追求利潤最大化和財富積累為終極目標的中小企業，普遍社會責任意識淡薄。礦難事故、蘇丹紅、地溝油、毒奶粉、瘦肉精、環境污染、拖欠民工工資等事件的發生，嚴重影響到人們的日常生活，造成社會范圍內的誠信機制受到置疑，極大地破壞了企業與人、社會及自然的和諧相處，不利于企業的可持續發展。

1.5 企業文化建設滯后，價值認同度低

相關資料表明，我國有70%的中小企業沒有認清企業文化的本質，有60%的中小企業家沒充分認識到企業文化的必要性，部分中小企業將企業文化政治化、口頭化、文體化和表象化[2]。中小企業文化建設的滯后，一方面使得企業缺乏積極向上的企業文化，導致員工對企業價值的認同度偏低，員工的積極性、主動性、協作性、創新性受挫；另一方面使得企業缺乏誠實守信的經營理念，導致產品質量、產品附加值低下，企業信譽受損。

2 中小企業內部控制環境的優化

基于上述中小企業內部控制環境所存在的特點，可從以下幾方面對中小企業內部控制環境進行優化設計。

2.1 提高中小企業管理者對內部控制的認識，健全法律法規，規范組織結構

內部控制是“一把手工程”，提高中小企業管理者對內部控制的認識，有助于中小企業內部控制的建立健全和有效執行。在我國，外部監管的缺失和內部動力的不足直接導致了中小企業管理者對內部控制認識的低下。首先，我國現有內部控制規范體系主要針對國有大中型企業，特別是上市公司，而對民營中小企業（特別是小微企業）未作過多的要求。其次，中小企業管理者大多是企業的實際投資人，在權利的享有及義務的承擔上，更偏好于前者，建立內部控制對于他們，無異于自我捆綁、自我約束。因此，提高中小企業管理者對內部控制的認識，需要從加強外部監管及刺激內部需求方面著手進行。

加強外部監管，需要制定完善相關的法律法規及行業協會規章制度，加大對中小企業內部控制的宣傳力度，組織中小企業管理者進行內部控制規范體系的系統學習，幫助中小企業建立適合自身特點的內部控制。刺激內部需求，需要中小企業建立規范的組織結構，完善公司治理結構，合理設置組織機構，形成“各司其職、各負其責、相互制約、相互協調”的工作機制，避免權力的絕對集中。

2.2 樹立戰略發展觀，避免企業的短期行為

發展戰略是中小企業解決生存問題和發展壯大的關鍵。中小企業（包括小微企業）在成立之初，就應制定自己的發展戰略，現代管理學之父彼得·德魯克曾說“沒有戰略的企業就像流浪漢一樣無家可歸”，中小企業只有“運籌帷幄之中”，才能“決勝千里之外”。中小企業在制定發展戰略時，應在綜合分析國際經濟環境、國內宏觀經濟政策、產品市場競爭、消費者偏好及企業實際情況等因素的基礎上，將生存與發展、前瞻與現實、風險與收益、預算與執行相結合，制定科學合理的發展戰略，為企業持續健康發展指明道路和方向。

2.3 完善人力資源政策，堅持“以人為本”觀念

人是企業內部控制的主體，也是企業內部控制的客體，中小企業人力資源政策的制定和實施應在“以人為本”觀念的指導下進行。首先，在員工的聘用上，應避免“任人唯親”，以德才兼備作為聘人的標準；其次，在員工的使用上，應做到“用人不疑，疑人不用”，形成尊重知識、尊重人才的良好氛圍，充分調動員工的主動性、積極性和創造性；第三，在員工的選拔和晉升上，應做到“民主、公開、公平、公正”；最后，在對員工的激勵上，應做到獎懲分明、物質和精神相結合。

2.4 加強企業文化建設，強化企業社會責任意識

企業文化是企業價值觀、經營理念、企業精神和全員行為規范的集合。良好的企業文化對內部控制建設不可或缺，它要求企業誠實守信、團結協作、開拓創新，強調企業在創造財富的同時必須履行其社會責任。中小企業加強文化建設，首先必須要有自己的特色，不能照搬照抄大企業或國外企業的模式。其次強調管理者的帶頭示范作用，管理者應積極主動與員工溝通交流，增強員工的歸屬感和使命感，雙方為形成企業共同的價值觀和行為規范而努力。

近年來所曝光的一系列侵害消費者、損害員工合法權益的事件將部分中小企業推上了風口浪尖。“中國企業僅僅把追求利潤最大化作為唯一目標的歷史行將結束，企業肩負和踐行社會責任的潮流不可阻擋”[3]。中小企業只有在切實履行社會責任的基礎上，才可能有更強的競爭力，才可能有更好的生存和發展空間。

3 結 論

內部控制環境是企業內部控制五要素的基礎，沒有良好的內部控制環境，企業內部控制無異于紙上談兵。中小企業要想在目前復雜而困難的國際國內環境中生存并發展，必須加強內部控制環境的建設和完善，以規范管理，科學決策，提高管理水平，增強抵御風險的能力。

主要參考文獻

[1]張佳.提升我國中小企業核心競爭力的策略分析[J].現代物業：中旬刊，2010（8）.

[2]程全性.中小企業企業文化建設方面存在的問題及對策[J].冶金標準化與質量，2003（2）.

[3]席建國.企業社會責任：我國企業發展史上的一場革命[J].上海企業，2005（12）.