國有企業內部控制問題研究

王娜 等

摘要：國有企業是發展國民經濟的堅強主體，控制著國民經濟發展的命脈。內部控制是促使企業依法經營和會計信息真實可靠的保障，是企業提高管理水平和防范風險的一種有效機制。文章通過對三九集團內部控制問題的分析，同時基于我國《企業內部控制基本規范》所規定的內部控制要素，提出國有企業內部控制的實施策略。

關鍵詞：內部控制 內部控制要素 實施策略

近些年來，我國國有企業雖然經過改革開放的洗禮，逐步實現轉換機制、政企分開、制度創新等轉變，但如何完善國有企業公司治理結構，增強國有企業的競爭力和活力，仍是國有企業進一步深化改革所面臨的重點問題。與此同時，內部控制是企業完善公司治理結構、建立現代的企業管理制度的重要手段，又是提高企業經營效率的保障。因此國有企業內部控制的實施和發展牽動著所有企業的前途和命運。本文從企業內部控制理論分析入手，通過對三九集團內部控制問題的分析，提出國有企業內部控制的實施策略，通過以上解決方案力求能推動國有企業內部控制建設及國有企業的健康發展。

1 內部控制要素及目標

1.1 內部控制的要素 2008年我國發布的《企業內部控制基本規范》指出企業建立與實施有效的內部控制應包括五個方面：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素。

①內部環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。②風險評估。風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。③控制活動。控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。④信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。⑤內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

1.2 內部控制的目標 按照我國《企業內部控制基本規范》及相關文件的規定和總結，內部控制的基本目標包括：企業戰略的實現；國家法律、法規和企業各項規章制度得到嚴格地貫徹執行；財務和其他管理信息的及時性、真實性和可靠性；企業資產的安全和完整；企業經營的效率性和效果性五個方面。

2 三九集團內部控制的問題分析

三九集團組建于1991年12月，其前身是中國人民解放軍總后勤部所屬企業深圳南方制藥廠。目前，集團擁有上市公司“三九醫藥”以及20多家通過GMP認證的醫藥生產企業，擁有近1000個中西藥產品和覆蓋全國的醫如今，光鮮亮麗的三九集團，曾經也經歷了信息披露、債務重組、財務危機等風波，給國有企業的發展，提供了典型的教材。以下為三九集團內部控制方面曾經存在的問題：

2.1 制度弊端 ①“救世”體制下的“大魚吃小魚”。三九集團作為國有企業，不僅作為市場主體存在，同時由于其地位的特殊性，其還具有政治特色，必須擔任起國家宏觀調控、經濟轉型、增加就業、穩定社會等責任。這種外部體制環境就迫使國有企業不得不配合國家相關部門，不斷被動地兼并、收購。②“教父”地位下的融資縱容。由于我國金融體制存在的弊端，一方面使得三九集團等國有企業將銀行當做是“提款機”，另一方面銀行向國有企業瘋狂貸款，在銀行看來其面對的對象是國家，只是將國家的錢從一個“口袋”轉移到另一個“口袋”，同時還完成了信貸指標，何樂不為。正如趙新先曾在債務風波發生后對外所表示的那樣，“你們都給我錢，使我頭腦發熱，我盲目上項目。”

2.2 風險意識缺失 由于國有企業是由政府代表全體人民履行所有者職責，這使得國有企業管理層風險意識的薄弱。三九集團經過一系列重大資本運作，使得公司所涉及的領域無所不包，最終使得三九集團出現了信息披露和大股東資金占用等危機。三九集團的風險意識缺失與其自身的內部環境、內部監督等有關，同時缺少必要的控制活動，難以對投資風險等形成有效地分析。

2.3 管理畸形 “家長制”下的管理迷失。趙新先在三九集團身兼四職，包括黨委書記、總裁、董事長、監事會主席，三九集團無論在公司運營、企業管理還是人事任免上，都更像一個“趙氏企業”，一言堂的決策機制并沒有隨著企業規模的迅速擴大而得到改變。趙新先之所以能一人獨斷專行，與三九集團缺少必要的監督，以及內部治理結構不完善及信息的溝通不足有著密切的關系。

2.4 財控不足 職權便利下的關聯操作。三九集團經紀檢監察部門在查辦案件和接受員工舉報時發現，下屬企業的一些領導擅自利用手中權力，動用本單位資金，以個人或親屬、朋友的名義持股注冊公司，進行關聯交易。同時，三九系牽涉的400余家公司的大家庭，在這種管理體制下，其三級以下的財務管理已嚴重失控。

正是由于三九集團財務治理結構、企業機構設置與權責分配、內部審計等方面的問題導致三九集團關聯交易，導致企業內部監督不足，內部控制失效。

3 我國國有企業內部控制的實施策略

針對以上三九集團在內部控制方面的問題，基于內部控制的要素，提出有關國有企業內部控制方面的實施策略。

3.1 完善控制環境 ①進一步搞活國有企業。國有企業要繼續按照國家確定的深化改革的總體目標和方向，從適應社會主義市場經濟體制出發，以建立現代企業制度為方向，以調整企業組織結構為突破口，完善政策，強化措施，加快進度，把改革繼續引向深入，使國有企業在激烈的市場競爭中得以生存和發展。②加強內部控制法律體系建設。國家應充分重視企業內部控制制度的建設，建立健全內部控制相關法律體系，為企業內部控制制度建設提供法律保障。③完善治理結構和機構設置。首先，要明確董事會職責。在實踐中，董事會應該理清權責，嚴格按照《公司法》的要求行使其經營決策和管理監控的職能，切實維護所有者的利益。其次，要實行職務不相容制度，避免管理人員身兼多職。第三，積極推行獨立董事制度，實現董事會成員的多元化。

3.2 強化內部監督 ①強化監事會的作用。首先，優化監事會組織機構。根據相關法律法規，嚴格監事會候選人的選拔，優化監事會人員結構。其次，增強監事會在財政與人事方面的獨立性。最后，依照法律規范及公司章程履行職責。②加強內部審計。為使內部審計在內部控制與公司治理中更好的發揮其作用，可以考慮設置審計委員會，直接對董事會負責。同時，對董事會和經理層間的內部審計范圍權限進行劃分。

3.3 建立風險評估管理系統 我國國有企業建立風險評估管理系統，應從事前、事中及事后三方面出發，做好風險的管理與評估工作。事前應增強風險管理意識，做好風險識別工作；事中提高對現金流的管理，成本的控制；事后，管理當局要對于完結項目予以綜合評估，及時更新并完善風險評估系統，使內部控制的風險評估工作及時有效。

3.4 有效實施控制活動 企業應堅持一般授權與特別授權相結合。企業的各項交易要保證在管理層的授權范圍內，應實施業績評價。企業應對信息進行處理，同時應加強實物控制，保護資產和記錄，定期進行實物盤點，做到賬實相符。企業應堅持不相容職務分離制度。

3.5 加強信息與溝通 ①建立信息收集、加工機制。企業應當對收集的各種內部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。②完善信息傳遞機制。首先，企業應當將相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間進行內部傳遞。其次，企業應當建立良好的外部溝通渠道，加強與外部投資者、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間的溝通和反饋。

4 結束語

文章分析了三九集團在內部控制建設方面存在的諸多問題，三九集團只是眾多國有企業中的一家，其內部控制方面存在的問題是我國國有企業內部控制缺陷的典型代表，并且這些問題并不是單獨存在的，而是緊密聯系的。因此，必須結合國有企業發展實際，有效實施內部控制，以促進國有企業集約化經營、持續發展。

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