論標桿項目財務收益計算與管理

田中華

摘要：企業在市場環境中，會遇到來自各方的競爭壓力，唯有持續改進自身的經營情況，才能維持自身的優勢。標桿管理是近年來大部分企業采用的一種重要方法和工具，運用各種標桿項目來控制自身的成本，提高企業的競爭力，而準確有效的計算這些標桿項目的財務收益，定量的判斷項目的成效，是促進管理標桿項目持續推進，迅速而正確地衡量標桿項目活動對公司經營收益的貢獻，為企業管理與決策提供參考的關鍵。文章將從財務管理的角度，從合理計算項目財務收益標準及為正確計算和管理財務收益而規范各部門的職責這些方面來論述標桿項目財務收益管理。

關鍵詞：標桿項目；財務收益；成本控制

通過標桿項目收益的規范管理，將各類標桿項目財務收益量化，有助于企業選擇合適的標桿項目進行推動，從而降低企業成本，最終達到提升企業自身競爭力的目標。

一、標桿項目的前期準備

（一）設立有效的管理組織

有效的管理組織，是標桿項目財務收益管理的前提，企業應成立由標桿項目管理辦公室、財務部組成的聯合小組，負責標桿項目財務收益計算辦法的制定、解決項目收益核算中的具體問題，并對各項目組的財務收益進行審核。

（二）明確各方的職責

明確標桿項目中各方的職責，是標桿項目財務收益管理的保障，企業應在管理組織的管理下，制定標桿項目各方的工作職責，以便后續標桿項目財務收益計算。一般來講，標桿管理辦公室負責組織、協調財務收益核算方面的工作，及聯合財務部對項目財務收益的審核，并持續跟蹤財務收益。財務部負責財務收益計算辦法的制定，包括收益種類、收益定義、收益類型、計算公式、公式定義等，指導各項目財務收益的預測、計算。標桿項目組財務成員負責提供與財務收益核算有關財務數據，確保數據的真實可靠，對項目組計算的財務收益提供財務方面的意見。各項目組負責在項目立項時對項目財務收益進行預測，項目結束時對項目收益進行計算，負責本項目財務收益的計劃、跟蹤與上報。

二、標桿項目收益計算的原則

（一）謹慎性原則

原則上只核算直接財務收益，主要包括降低成本、消除浪費、節省工時、提高品質、節省場地等，標桿成果是指標桿前后的成果收益，有重復標桿效果的以其中一項計算，不得重復計算，對潛在、遠期的收益，只有在可以提供確實數據情況下，才可予以確認。

（二）可靠性原則

計算財務收益的數據來源，由項目組負責收集及提供各項非財務數據（包括能耗類：如單位電耗、單位氣耗、單位水耗等；人工類：單位人工產量等；材料類：單位產品材料耗用等），并對數據真實性、準確性、及時性負責。

（三）統一性原則

收益計算統一性，項目直接財務收益=項目實施后節約的成本（增加的收入）-項目實施增加的成本。

（四）可計量性原則

項目收益可計量性，項目實施后節約的成本是指與被評價項目直接相關的、能夠以具體金額衡量的日常性成本節約（項目完成后持續發生的），包括節約的材料成本、人工成本、能耗成本、其他成本；增加的收入是指因實施該項目而帶來銷售收入及其它收入的增加。

項目實施增加的成本是指與被評價項目直接相關的，能夠以具體金額衡量的一次性投入（項目完成后不再發生），包括投入的設備、工具及儀器儀表等，不包括收購、合并等戰略項目。

（五）周期性原則

項目收益計算周期性，項目收益的計算周期，原則上為一年。

三、項目的財務收益計算的條件

考慮項目存在季節性波動影響，原則上都以立項前12個月所發生的金額為計算基礎，同時改善后的數據原則上可以設定為項目結案之日后12個月的時間。一般，改善前數據取12個月的平均數，改善后數據取3個月平均數，收益期間按一年計算；在計算改善前后所帶來的財務收益時，若牽涉到產能改善，產量則按改善后年化預計量計算。

如果未能有效獲取改善前的數據，需要計算合理的評估值，此評估值需要得到項目管理機構審批認可，若后續通過技術條件可以完整獲取改善前數據，需在項目后續階段進行追溯調整。

項目取實際值時，需剔除與項目無關的干擾因素，如訂單不足影響項目停滯、自然災害影響、政策影響等，所有各項標桿需與對應產量口徑保持一致；若出勤小時時間統計確實困難，考慮重要性原則，可以用日歷時間替代?？偝銮谛r時間大于等于對應產品人工工時。

四、標桿項目財務收益分類及具體計算

結合企業實際的生產經營情況，將持續標桿項目的財務收益分為以下幾類。

（一）可量化收益

可量化收益，定義為能直接影響損益表，嚴格的量化，在項目和收益上有很清楚的因果關系，基于現在存在的和正在花費的成本的基礎上的真正的縮減，增加產品或服務的種類，提高質量和生產力，收回以前年度的漏計費用，銷售價格的增長，具體表現為。

1. 直接材料成本節約

直接材料成本節約，表現為材料下降，主要形式有降低材料損耗：

材料單耗下降=（改善前單位成品耗用量-改善后單位成品耗用量）×改善后不含稅采購單價×改善后生產量，其中單位產品耗用量=期間內對應材料領用量/（期間內對應產品合格產量+不合格產量）

2. 直接能耗量節約

直接能耗量節約，表現為能耗下降，主要形式有降低能耗：

能耗單耗下降=（改善前單位產品的能耗量-改善后單位產品的能耗量）×改善后不含稅單位能耗購入價×改善后生產量，其中單位產品能耗=期間內對應產品能耗量/（期間內對應產品合格產量+不合格產量）

3. 直接人工成本節約

直接人工成本節約，表現為人工成本下降，主要形式有提高人工效率，如人均產量提高、人數下降。

直接人工成本節約=（改善前單位產品的人工工時-改善后單位產品的人工工時）×改善后人事口徑每小時人工成本×改善后生產量，其中單位產品人工工時=期間內對應產品人工工時/（期間內對應產品合格產量+不合格產量）；改善后人事口徑每小時人工成本=改善后人事口徑對應產品工資、年終獎、五險一金、加班費/人事考勤對應產品人員總出勤小時時間

4. 廢品率下降，減少次品廢品率和重做率

廢品率下降=（改善前廢品率-改善后廢品率）×改善后單位變動費用×改善后生產量，其中廢品率=期間內對應產品不合格產量/（期間內對應產品合格產量+不合格產量）；改善后單位變動費用=改善后（單位材料成本+單位能耗成本+單位人工成本）=改善后（單位產品材料耗用量×改善后不含稅采購單價+單位產品能耗×改善后不含稅單位能耗購入價+單位產品人工工時×改善后人事口徑每小時人工成本）

5. 直接其他費用或間接費用節約

接其他費用或間接費用節約，表現為費用下降，如降低后勤支持部門的成本，基層成本削減（差旅費、交通費、維護費等），利息成本縮減。

直接其他費用或間接費用節約=（改善前單位產品的機器工時-改善后單位產品的機器工時）×改善后每小時費用成本×改善后生產量，其中單位產品機器工時=期間內對應產品機器工時/（期間內對應產品合格產量+不合格產量）；改善后每小時費用成本=改善后對應產品費用/對應產品總機器工時

6. 直接收益增加

直接收益增加，表現為收入提升，主要形式有銷售量增加、銷售價格提升、減少以前的價格折讓等。

（二）其他收益

其他收益，定義為并不導致人員裁減的生產力節約，與凈收入無關的任何在現金流量上的標桿，不包括時間價值的金額，與比較期相比必須有余額的減少，具體表現為：

1. 成本規避收益

成本規避收益，表現為降低人力物力的需求量。主要形式有避免人力、設備、場地的投入和客戶的流失等。是指由于項目的實施而導致避免將要發生的費用，該費用在比較年度是不存在的，包括但不限于減除產品責任、預防保修、預防預計中的供應商提價、改善新產品設計、周期時間縮短、避免資本投入。

2. 資金占有量收益

資金占有量收益，表現為現金流提升或現金投入量的降低。主要形式有降低應收賬款、提高應付賬款、閑置設備變賣等。

3. 間接費用節約

間接費用節約，表現為費用下降，主要形式有服務時間減少，日常行政管理簡單化，流程優化等。

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（作者單位：中糧包裝投資有限公司）