稅收公平原則下我國個稅制度的改革與完善

[摘 要] 隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，社會公平日益受到關(guān)注，沒有公平就沒有和諧。稅收作為調(diào)節(jié)收入再分配最為重要的工具，對調(diào)節(jié)社會收入差距至關(guān)重要。因此如何通過改革和完善個人所得稅制度促進(jìn)社會公平成為社會各界關(guān)注的焦點(diǎn)。本文在闡釋了現(xiàn)代稅收公平原則的基礎(chǔ)上，分析了我國個人所得稅制度在公平原則下存在的問題，并針對于此提出了改革和完善的建議。

[關(guān)鍵詞] 稅收公平；個人所得稅；改革；完善

一、稅收公平原則的內(nèi)涵

稅收公平原則是設(shè)計和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。它包含了社會公平、經(jīng)濟(jì)公平和負(fù)擔(dān)公平這三個個方面。

1、社會公平

稅收公平，首先是作為社會公平問題而受到重視的。社會公平問題歷來是影響社會穩(wěn)定的重要因素之一，雖然有種種應(yīng)該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，在征稅過程中，客觀上存在利益的對立和抵觸，納稅人對征稅是否公平、合理，自然就分外關(guān)注。要使納稅人如實(shí)申報并依法納稅，必須使其相信稅收是公平征收的。如果人們看到和他們富裕程度相同甚至遠(yuǎn)較他們富裕的鄰人少繳很多稅甚至享受免稅待遇，如果人們認(rèn)為現(xiàn)實(shí)稅制存在著偷漏稅或避稅現(xiàn)象，納稅人的信心就會下降，納稅人很可能會因此而千方百計地逃稅以至抗稅，所以社會公平要求平等納稅。

2、經(jīng)濟(jì)公平

經(jīng)濟(jì)公平，就是從分配過程和分配結(jié)果等方面來判斷公平實(shí)現(xiàn)的狀況，以使社會成員向社會提供的貢獻(xiàn)與索取的福利水平相平衡。這要求稅收保持中性，做到起點(diǎn)公平、過程公平、結(jié)果公平。因此對所有從事經(jīng)營的納稅人，包括經(jīng)營者和投資者，同等對待，以便為經(jīng)營者創(chuàng)造一個合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營者進(jìn)行公平競爭。對于客觀上存在不公平的因素，需要通過差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié)。這并不是歧視對待，相反有條件的差別對待也是公平的一種體現(xiàn)。

二、我國個人所得稅稅制及其存在的問題

1、我國個人所得稅稅制無法體現(xiàn)公平

采用分類所得稅制難以體現(xiàn)稅收公平原則。我國個人所得稅制把征稅對象分為11類，對不同的來源所得分項(xiàng)征收，分項(xiàng)制定征收標(biāo)準(zhǔn)，其優(yōu)點(diǎn)是規(guī)定明確，征管方便，但是這樣的分類所得稅制不能全面、真實(shí)地反映納稅人的稅負(fù)能力，會造成收入來源豐富不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體卻可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來源比較常規(guī)和單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。這在總體上是難以體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平原則的。

2、我國個人所得稅征管制度不健全

稅務(wù)部門征管作息不暢，個人所得稅征管制度不健全。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。此外，對偷逃個人所得稅行為懲處不力，影響個人所得稅征管執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

三、依公平原則完善個人所得稅制度的構(gòu)想

針對目前個人所得稅制存在的問題，我們應(yīng)該加快推進(jìn)個人所得稅制的改革，制定一套與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建和諧社會，提高民族創(chuàng)新能力等相適應(yīng)的個人所得稅制。

1、實(shí)行綜合為主、分類為輔的課征制

世界各國個人所得稅課稅模式基本上有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制。在這三種稅制模式中最能體現(xiàn)公平稅負(fù)原則的當(dāng)屬綜合所得稅制。當(dāng)前絕大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家的個人所得稅制經(jīng)過改革后采取的都是這一模式，而且許多發(fā)展中國家也都傾向于采用這一課稅模式。但考慮到我國當(dāng)前的稅收征管水平及各種外部環(huán)境的限制，為了既增強(qiáng)個人所得稅的公平性，又具有可操作性，當(dāng)前在我國采用分類綜合所得稅制最為合適，然后在此基礎(chǔ)上，逐步提高征管水平，逐步改善外部環(huán)境，進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)向綜合所得稅制的過渡。

2、采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對個人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國家都采用的，由于各國個人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。我國個人所得稅的費(fèi)用扣除主要包括兩個方面一是經(jīng)營費(fèi)用的扣除，適用于生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包所得；二是生計費(fèi)用的扣除，適用于非生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包所得的勞動所得。對于生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用扣除，按照純收入征稅原則和一般國家的通行做法，可采取據(jù)實(shí)列支或在限額內(nèi)列支辦法扣除，目前學(xué)界已取得較為一致的看法，產(chǎn)生異議較多的是生計費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：鄭冬冬，女，漢族，河南鄭州人，大學(xué)本科學(xué)歷，助教，鄭州電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師，研究方向：法學(xué)。