吉林省醫療行業內部控制分析報告

摘 要：有效的內部控制是醫院財務管理成功的基石，醫院通過定期核對賬務、制訂核查制度建立健全財務會計內部控制制度，設計出一套適合醫院應用的內部控制體系模型，該模型不僅可以保護醫院財產物資的安全和完整，而且可以確保醫院經營管理活動的協調、有序進行。

關鍵詞：吉林省 內部控制制度 醫療行業

中圖分類號：F127 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）05-191-02

內部控制制度普遍存在于國內企業中，但缺乏科學性、時效性和連貫性，不能保證時常進行內控制度評審，許多企業沒有實施內部控制的成本效益分析辦法。國外一直很看重內部控制，將其與審計財務報表同等重視，組建高層管理評估團隊，來對財務內部控制進行評估，主要看其是否能夠有效運作，或其設計、運作中是否存在重大弱點。醫院是一個特殊的單位，它既是企業單位，也是事業單位。與其他企業相比，它的企業化程度并不成熟，其內部控制制度也不如其他企業，與已經設計的比較完善的國外企業內部控制體系更是無法相比。因此，設計一套優良完善的內部控制體系是許多企業一直以來的追求。

本文通過對吉林省82家地市級以上醫療服務企業進行調研，由于醫院本身的財務數據并不公開，在搜集醫療行業的相關的數據時，主要是針對其內部制度的現狀進行調研，結合醫療服務行業的特點，分析其內部制度權責的劃分是否合理。由此，呼吁醫療服務企業重視內部控制制度的建設，以保護醫院財產物資的安全和完整，確保醫院經營管理活動的協調、有序進行。通過比較分析，整理回收的問卷結果，我們發現吉林省醫院的內部控制體系還相對滯后。迄今為止，還缺少一套專門針對醫院的內部控制的指導性規范及相關配套指引，也很少或者幾乎沒有一家醫院聘請會計師事務所對醫院的內部控制進行評價。

一、吉林省醫院內部控制體系存在的主要問題

1.內部控制環境薄弱，管理者不夠重視。內部控制環境是指構成一個組織的內部控制氛圍，反映了組織內部人員特別是管理層對內部控制的態度，它是實施內部控制的基礎。醫院管理者應該明確意識到內部控制的重要性，良好的內控意識是確保內部控制得以健全和實施的重要保證。當前，醫院管理者往往不夠了解內控制度，使得重視程度遠遠不夠。他們一般認為資金來源主要是預算安排，只要按規定編制預算，就可以取得并使用資金；有些管理者甚至認為單位的財務都有財務部門把關，完全不考慮內部控制。由于管理者認識不足，缺少內部控制的良好環境，因此很多醫院的內部控制明顯滯后。

2.內控制度有缺陷，風險意識匱乏。長久以來，醫療服務企業對內部控制制度普遍認識不足，重視不夠，一些醫院還沒有建立有效的內部控制制度，一些勉強建立的內部控制制度也不夠完善，沒有形成整體系統。許多醫院仍然沿襲計劃經濟決策方式，風險意識薄弱，缺乏系統的風險評估體系及預測手段，對醫療市場風險認識不足，進行決策時，只憑管理者個人的感覺，一味盲目擴大醫院規模，忽視了對內部控制的把握，這樣很容易給醫院帶來重大經濟損失。

3.內部控制意識淡薄，具體活動的控制措施處理不完善。部分醫院在不相容崗位或職務上沒有實行嚴格分離，使其不能相互監督、相互制約，處理一般業務和事項授權審批時，沒有具體的權限標準。對于重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務，沒有實行集體決策審批或者聯簽制度。

4.會計信息失真，溝通渠道不通暢。會計信息失真是指會計信息資料不真實，若會計信息反映的數據或披露的內容與客觀事實不符，醫院經濟狀況就不能如實反映，這會使會計信息失去應有的分析價值，從而導致會計信息質量下降。另一方面，醫院內部各管理層之間信息傳遞受阻，溝通渠道不通暢，也會導致其內部控制效果受到制約。

5.缺少有效的內部審計監督和評價機制。一些醫院尚未設置內部審計監督機構，有些雖然設置了，但是配備人員較少，只象征性的設置一兩人完全不能起到有效監管的目的。普遍缺少具有獨立性和權威性的內部審計監督機構，從而缺乏行業內部監管機制是現今醫療服務企業普遍存在的問題。那些少數設置了內部審計監督機構的醫療服務企業，雖然配備了相應人員，但由于內部審計制度本身并不健全，人員培訓不到位，以致業務不規范、素質較低，使得監管程度遠遠不夠。僅僅審核會計賬目是不行的，內部稽查、內控制度評價才是完善企業的主要方式。內部審計制度的不健全使得內部審計人員自然也忽略了工作的重要性，缺乏主動性和能動性，以致內部審計監督部門形同虛設。

由此可見，建立健全一套完善的內控體系是醫院在市場經濟條件下的必然選擇。但是，短期內單靠醫院自身是很難達到的，需要政府、醫院的共同努力，完善符合醫院內部控制的整體框架，促進醫院健康發展。如今，提高醫院自身競爭力，以一種更加積極的狀態參與到市場競爭中去，是我省甚至我國醫院要面臨的主要問題。因此，要盡快完善醫療服務企業內部控制制度和監管機制，才能提高醫院內控效率。

二、提高醫院內控效率的應對措施

1.深化醫療衛生體制改革，不斷完善醫院內控制度。制定醫療服務企業內控制度時，應先確定控制目標，要找到控制點，即關注容易產生錯誤，需要防范的環節，如審批、核對、審簽、結算、記賬等，以達到縱向與橫向雙向控制的有機結合，即在同一部門內不同崗位、上下級之間相互制約，醫院的一切經濟活動應該由不同部門分別處理，使各個部門相互牽制。其次，在醫院審批重大經濟活動時采取聯簽制度，特別是重大的貿易投資活動，必須由管理層各部人員共同參加，集體決策。再次，加強醫療服務企業內部稽核工作。內部稽核包括內部審計機構對整個醫療服務企業經濟活動的審查及部門內部的日常審核。

2.加強多部門共同參與，使其相互牽制、相互配合。內部控制與醫療服務企業經濟管理各個方面有關，醫院各個管理層分管不同的事務，都有知曉并參與經濟活動的權利。內部控制必須全面覆蓋醫療服務企業經營管理各個方面與環節，避免出現監管盲點。同時，控制制度本身也是一個工作鏈條，全員參與才能使鏈條完整。全面控制可以避免舞弊的發生，避免個人在經辦某項業務時權力過大，導致發生主觀或客觀過錯，給醫療服務企業造成經濟損失。內控工作一個最重要的原則就是使各部門、人員相互牽制，內控制度必須保證將不相容業務分離，不能出現某個人獨立辦理整個業務的現象，否則，沒有起到牽制作用，監管制度也就失去了意義。因此，全員參與、相互牽制是作為評價內控制度是由有效的重要條件之一。內控制度既是制度控制，也是程序控制，內部控制并不是為了敵意的限制，而是醫院內部體現分工協作的具體措施。各部門分工協作是為完成醫院整體目標服務的，相互配合是為了提高工作效率，不能為了達到相互制約的目的而忽視了合作共贏的機會。一個完善的內控制度必須明確各個部門、職員間的本質職責，不能將具體職責分派給毫不相干的人員。同時，同一職責也可由兩個人共同擔當，但必須注意角色分配，職責劃分清晰，避免出現主次不分，責任推諉的現象。內控制度還要堅持“以人為本”，完善的內控制度是需要大家共同執行，不同的人可能出現不同的結果，加強對內控人員業務培訓，建立有效的激勵機制，才能使內控制度有效實施。

3.不斷完善內控制度的同時加強外部監督。醫療服務企業內部都會設立內審機構定期進行自我檢查和評議，同時，也有必要讓財政、稅務、審計、銀行、物價等部門對內控效果進行外部監督，保證醫療服務企業健康發展。外部通過對醫療服務企業內控制度實施情況進行監督，建立崗位責任制，加強內外部的信息交流，定期相互了解，形成有效的監督機制。加強對醫院的檢查監督，增加執法力度，提高威懾力。醫療服務企業必須從內部切實關注注冊會計師職業質量監管，定期培訓，使注冊會計師盡到社會監督職責。鼓勵并支持新聞媒體對醫療服務企業違法違紀行為的曝光，充分發揮社會輿論監督作用。

4.讓審計在內部控制起主導作用。醫療服務企業的經營管理是一個復雜而系統的工程，為保證這一工程的正常運行，管理層要合理授權。橫向看，同級不同崗位的不同分工代表不同的行使權利，縱向看，上下級間的不同分工代表不同的財政權利。財政權利既是行使權利實現的經濟保證，也是行使權利的制約因素，內控制度就是財政權利與行使權利的充分結合。若用行使權利來控制財政權利必定缺少必要的限制，容易使一方權力過大，使其控制不力，容易產生腐敗現象。但過分限制財權，則會限制事權的發揮，影響工作效率和效果。因此，評價內部控制制度還要看是否對不同的環節明確了權力劃分，是否能保障權力所有人既能發揮權力作用，又能自覺的按制度要求接受約束。長期以來，內部審計部門未能在內部控制中發揮出應有的作用。實質上，在內控活動中不僅僅要求內審人員懂得財務專業知識，而且要承擔投資、融資和營運資本管理等決策。因此，內審部門應把工作重點從編制報表等具體業務，轉移到對單位各項活動的計劃、組織、實施、協調全過程的控制上，抓好內部管理控制，使責任落實到個人，使各項措施落實到位，從而發揮其在內部控制中的主導作用。

5.加強內控制度實施情況的檢查與考核。為了保證醫療服務企業內控制度有效發揮作用，并不斷完善，醫療服務企業應定期對內控制度的實施情況進行檢查考核，查看醫療服務企業內控制度是否有效遵循，執行成績，出現的問題，不能執行或不完全執行的內部控制制度存在什么缺陷，發現可能產生或已經產生的后果。嚴格實施內控制度的單位應給予獎勵；若有違規違章行為，必須堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。將壓力與動力相結合，才能達到良好內控的目的。

6.提高醫療服務企業管理者素質。醫療服務企業管理者的素質在醫院經營管理中有著非常重要的地位，它直接影響醫療服務企業內部控制效率和效果，特別是醫院的高層管理者，必須熟悉醫療行業業務，同時善于經營管理。醫療服務企業員工應定期進行培訓，提高素質，具體來說，并不是僅僅增加知識和技能，還要提高操守、道德觀、價值觀、世界觀等等。醫療服務企業管理者的素質直接影響醫院整體素質，從而影響醫療服務企業內控的效率和效果。因此，醫院在招聘員工時，不僅要重視應聘者的業務水平和工作能力，還要通過測試和培訓確保受聘人員綜合素質過關。醫療服務企業的每個員工都是內部控制的主體，同時又相互制約，成為被控的客體，這樣有利于員工團結合作，使其能夠主動維護醫療服務企業內部控制制度。

醫療服務企業自身也應進一步完善工程建設，藥品、醫療設備采購必須及時公示，得到各個部門和廣大員工的監督，制定合理的檢查制度，加強項目決策、招投標、合同訂立與履行、項目建設實施、工程質量、采購進度等重點環節的監督檢查。醫療服務企業必須明確責任追究制度，使審批、建設、采購、財務、紀檢、審計等部門明確職責。對重點部門、重點崗位人員，應實行定期輪崗交流制度，避免同一個人在同一個崗位時間過長，滋生腐敗。醫療服務企業應跟進國家政策職能，全面落實科學發展觀，各部門間協調配合，全面控制內部審計制度，其主要包括：基本建設、財務管理、藥品采購與使用、醫療設備建設、醫療收費、行業作風等方面的管理制度。由于現今的醫療服務企業財務制度改革，開始實行新的財務會計制度，應該全面修改調整舊的財務會計內控制度，以適應新的要求，使其能夠有效運行。通過對內部控制制度對內部審計進行評估測試，可以使醫療服務企業內控制度更加健全有效，順應時代潮流，不斷改進內控制度中的薄弱環節，促使醫療服務企業達到改善內部經營狀況的目的，著力加強醫院的內部控制體系建設，保證醫療服務企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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（作者單位：吉林大學 吉林長春 130012）

（責編：賈偉）