論高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革

摘要：高校規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營模式的改變對(duì)會(huì)計(jì)的管理模式提出了變革的要求，對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理的弊端也要及時(shí)地進(jìn)行理論分析。通過對(duì)其財(cái)務(wù)管理制度、方式、內(nèi)容等方面的改革，建立使用高校制度發(fā)展的財(cái)務(wù)管理工作體系。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù) 改革 弊端 措施

1 高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性

1.1 高校管理模式的改變。高校改變了以往由教育部門直接管理學(xué)校的管理模式，高校的管理經(jīng)營權(quán)得到自主的發(fā)展，尤其是我國進(jìn)行素質(zhì)教育、市場教育，使得高校獲得了獨(dú)立的管理資格，對(duì)于高校的財(cái)務(wù)管理也就獨(dú)立出來，實(shí)行高校自主盈虧的管理模式，對(duì)此如何積極地利用高校的教育資源等條件實(shí)現(xiàn)高校的財(cái)務(wù)盈利化管理就成為高校財(cái)務(wù)管理的基本，而傳統(tǒng)的高校會(huì)計(jì)管理模式還是建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的背景下，它的獨(dú)立性不強(qiáng)，對(duì)于為了適應(yīng)高校管理規(guī)模的轉(zhuǎn)變，需要對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行改革。

1.2 高校資金來源渠道發(fā)生了改變。計(jì)劃時(shí)期的高校資金來源主要就是依靠我國財(cái)政的支持，高校的財(cái)務(wù)管理也就只是依靠行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的要求進(jìn)行，而且財(cái)務(wù)管理的工作要求也就比較簡單，但是隨著我國對(duì)高校的辦校資格以及高校的管理模式等的變革，比如現(xiàn)在國家允許民辦高校的建立、高校與企業(yè)合資辦學(xué)等使得高校的資金來源也不再僅僅局限在國家財(cái)政的支持，再則目前高校作為具有公益性質(zhì)的組織，它的資金來源可存在利用銀行進(jìn)行貸款的情況，因此高校的財(cái)務(wù)管理主體、對(duì)象等都有了變化，財(cái)務(wù)管理的形式也在出現(xiàn)新的管理方式，對(duì)此高校資金來源渠道的變化要求改變以往傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式。

1.3 高校財(cái)務(wù)資金收益的多樣化。目前教育對(duì)于高校的變革是改變了高校單一的教學(xué)模式，改變了學(xué)生專門學(xué)習(xí)理論知識(shí)的教學(xué)框架，高校教育也逐漸地朝著市場化的發(fā)展而進(jìn)行的，由于是近幾年我國的高校出現(xiàn)了與企業(yè)進(jìn)行校企合作、高校組織科研研發(fā)等經(jīng)濟(jì)收效活動(dòng)，通過教育資源實(shí)現(xiàn)資金的價(jià)值化。這樣的變化必然會(huì)增加高校資金管理的復(fù)雜化，對(duì)于高校的財(cái)務(wù)管理以及與單純的高校教育資金管理出現(xiàn)了許多的不同，這樣也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的管理內(nèi)容、管理手段出現(xiàn)新的要求，需要高校及時(shí)地根據(jù)新的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)管理改革。

1.4 高等學(xué)校辦學(xué)趨向國際化。隨著我國改革開放的進(jìn)行，我國許多的行業(yè)都加強(qiáng)了與外國相關(guān)行業(yè)的合作與交流，作為高校，它具有培養(yǎng)高材生，為國家培養(yǎng)高質(zhì)量學(xué)生的任務(wù)，對(duì)于為了促進(jìn)我國知識(shí)與外國之間的差距，我國高校也加強(qiáng)了對(duì)外國高校資源的合作，對(duì)此一批中外合作辦學(xué)、合資辦學(xué)的形式在我國高校教育模式中普遍存在，高校的辦學(xué)形式呈現(xiàn)國際化的趨勢(shì)，國際化趨勢(shì)要求高校積極與國外的合作院校實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理制度的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的互通性。

2 深化高校會(huì)計(jì)制度改革的構(gòu)想

高校財(cái)務(wù)管理制度改革需要高校具有改革思路的大致方向，利用積極的財(cái)務(wù)改革構(gòu)想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行：

2.1 直接披露高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本的信息。高校的財(cái)務(wù)管理首先要做的就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)披露，高校作為具有公益性質(zhì)的組織部門，它也具有成本管理的需要，對(duì)此高校的財(cái)務(wù)管理改革目標(biāo)首要的即是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，因?yàn)樽鳛楦咝ＹY金來源的主要渠道——學(xué)生上繳學(xué)費(fèi)，學(xué)生的家長以及社會(huì)需要及時(shí)地了解高校教育的教育消費(fèi)成本，同時(shí)作為國家的服務(wù)部門以及物價(jià)部門也需要了解高校的教育成本，對(duì)此高校的財(cái)務(wù)管理改革需要具有教育成本的財(cái)務(wù)改革構(gòu)想，對(duì)此高校披露高校的教育成本信息具有改革的方向性。

2.2 要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息相關(guān)生成方式進(jìn)行簡化。眾所周知，我國各級(jí)財(cái)政收入是公辦高校所需教學(xué)經(jīng)費(fèi)的主要渠道。所以，實(shí)際運(yùn)行中，我們必須依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制把預(yù)算管理的有關(guān)信息提供出來，以便于各級(jí)政府實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政相關(guān)資金進(jìn)行有效監(jiān)管。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)科目之中，有關(guān)財(cái)政收支的方面是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)的，同時(shí)其收入是根據(jù)經(jīng)費(fèi)的來向進(jìn)行設(shè)置的，支出按照經(jīng)費(fèi)來源設(shè)置二級(jí)科目，按“基本支出”、“項(xiàng)目支出”設(shè)置三級(jí)科目，因此，《征求意見稿》新設(shè)的《預(yù)算收支表》所需數(shù)據(jù)，完全可以利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目提供的財(cái)務(wù)信息，通過財(cái)務(wù)軟件分析、編寫取數(shù)公式自動(dòng)生成。

3 我國高校當(dāng)前會(huì)計(jì)核算方面的瑕疵及解決建議

3.1 并沒有設(shè)立成本核算。高校經(jīng)營模式的改變，會(huì)計(jì)的核算成本卻沒有做出相應(yīng)的變化，目前高校的會(huì)計(jì)核算支出主要是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目下，尤其是在會(huì)計(jì)支出方面它還存在原始的資金支出記錄，比如職工的工資、職工福利、購買辦公用品等的資金支出記錄，而對(duì)于資金的成本卻沒有進(jìn)行科目的分類，高校的資金來源雖然它的渠道比較多，但是目前高校的資金主要還是依靠政府財(cái)政的支持與銀行的借貸，而且高校還沒有擺脫政府行政性質(zhì)的思想，這樣的財(cái)務(wù)管理體系必然不會(huì)促使高校進(jìn)行成本核算的改革，但是目前高校之間的競爭也在加劇，教育資源的嚴(yán)重分裂使得高校要注重對(duì)于高校教育資源的建設(shè)，而建設(shè)的資本就需要資金的支持，所以高校就要實(shí)行成本核算的會(huì)計(jì)模式。

高校的成本核算首要的就是進(jìn)行高校人才教育的成本核算，但是高校對(duì)于人才的成本核算往往忽視，這樣的高校成本核算機(jī)會(huì)導(dǎo)致高校潛在的經(jīng)濟(jì)利益出現(xiàn)危機(jī)，對(duì)于高校人才成本的核算缺失會(huì)不利于高校人才資源的長期發(fā)展。

3.2 固定資產(chǎn)的問題

3.2.1 固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊，造成高校固定資產(chǎn)被提高。我國高校對(duì)于固定資產(chǎn)的規(guī)定以及計(jì)算方式存在著不少的問題，比如固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這樣的計(jì)價(jià)就會(huì)使得固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗不能以貨幣的形式出現(xiàn)，固定資產(chǎn)的不計(jì)提折舊對(duì)于高校的影響主要是：①固定資產(chǎn)的更新等不利于高校資產(chǎn)的發(fā)展。高校對(duì)于固定資產(chǎn)的不計(jì)提折舊會(huì)導(dǎo)致高校不能及時(shí)地掌握高校的固定資產(chǎn)情況，對(duì)于具有更換要求的固定資產(chǎn)也不能及時(shí)的更換，導(dǎo)致高校的硬件設(shè)施出現(xiàn)連接的錯(cuò)位。②固定資產(chǎn)的折舊價(jià)值不能在會(huì)計(jì)資產(chǎn)報(bào)表中進(jìn)行，使得會(huì)計(jì)人員不能依據(jù)會(huì)計(jì)賬面獲知固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，同時(shí)也會(huì)造成固定資產(chǎn)的折舊價(jià)等被拉高。③不計(jì)提折舊，就是使得高校不重視對(duì)于固定資產(chǎn)的保護(hù)，他們對(duì)于高校的資金管理也注重資金時(shí)效性，對(duì)于固定資產(chǎn)的更換等也遵循高校的管理者，結(jié)果就會(huì)造成固定資產(chǎn)的重復(fù)購置或者缺失等現(xiàn)象。

3.2.2 不固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行設(shè)置，高校無法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行出售、報(bào)廢、毀損等相關(guān)管理。當(dāng)前高校中，財(cái)務(wù)管理制度對(duì)于高校的固定資產(chǎn)的管理沒有進(jìn)行資產(chǎn)清理科目，使得高校固定資產(chǎn)的處理具有隨意性，而且在處理完高校固定資產(chǎn)以后它所獲得收益也沒有記錄在會(huì)計(jì)目錄要求，而是直接計(jì)入“專用基金——修購基金”，這樣的處理方式不利于高校資金管理尤其是不能正確地反應(yīng)高校固定資產(chǎn)的收益情況等。

3.2.3 融資租賃固定資產(chǎn)核算與現(xiàn)行報(bào)表要求不一致?，F(xiàn)在高校會(huì)計(jì)制度對(duì)于融資租賃固定資產(chǎn)是這樣規(guī)定的：按應(yīng)付租金借記固定資產(chǎn)，貸記應(yīng)付及暫存款；定期支付租金，按租金支付額，借記應(yīng)付及暫存款，貸記銀行存款，同時(shí)借記各類支出科目，貸記固定基金。這樣如有融資租賃固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的高校，則存在固定資產(chǎn)余額與固定基金余額在一定期間內(nèi)都不相等的情況，但現(xiàn)在的報(bào)表要求年末的固定資產(chǎn)余額與固定基金余額必須相等。

3.3 借入款項(xiàng)分類的問題。高校的發(fā)展需要資金的支持，但是由于國家財(cái)政給予的資金不能完全滿足于高校的擴(kuò)大化發(fā)展，尤其是近幾年我國高校在辦校規(guī)模以及師資力量上都注入了大量的資金，而這些資金的來源主要就是依靠高校的借貸等，而高校借貸的資金記錄卻沒有進(jìn)行細(xì)分，尤其是在借入款科目上，沒有對(duì)借入款進(jìn)行明確的劃分，尤其是借款的時(shí)間長短沒有進(jìn)行細(xì)致的記錄，這樣的結(jié)果不利于高?？茖W(xué)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

3.4 財(cái)務(wù)賬與基建賬分離的問題。由于國家相關(guān)部門對(duì)于高校的基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理的制度還不是很完善，尤其是對(duì)于基建項(xiàng)目的資金使用，它們可能最終一部分用于高校的實(shí)物購買上，一部分可能一直以基建項(xiàng)目資金的形式存在于高校的賬目上，但是經(jīng)過一段時(shí)間以后高校的基建項(xiàng)目資金就會(huì)與會(huì)計(jì)科目上的資金情況出現(xiàn)不同，造成資金的用途不明確。

3.5 事業(yè)收支采用收付實(shí)現(xiàn)制的問題。高校的財(cái)務(wù)管理具有特殊性，因?yàn)樗粌H包括對(duì)于學(xué)生的學(xué)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理收入還有時(shí)需要對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，而高校的會(huì)計(jì)模式基本上采取的是事業(yè)收支所采用的收付實(shí)現(xiàn)制，這樣的會(huì)計(jì)收支模式對(duì)于高校的財(cái)務(wù)管理是不適應(yīng)的，因?yàn)楦咝Ｔ谀甓仁胀陮W(xué)生的學(xué)費(fèi)之后，他們可能還會(huì)存在著學(xué)生欠款的情況，對(duì)于此種情況高校的財(cái)務(wù)管理卻沒有進(jìn)行應(yīng)收債權(quán)，這樣就會(huì)虛增高校的資產(chǎn)。同時(shí)高校的基建項(xiàng)目也會(huì)因?yàn)榉N種原因?qū)е缕洳荒苋鐚?shí)地記錄在高校的固定資產(chǎn)中。

4 加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的意見和建議

4.1 建議高校在財(cái)務(wù)管理中，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限合理地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)費(fèi)用，制定合理的固定資產(chǎn)折舊率，這樣不僅是與國際通用的慣例接軌，而且可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，有助于加強(qiáng)高校的資產(chǎn)管理和教育成本核算。其賬務(wù)處理當(dāng)計(jì)提折舊時(shí)，借計(jì)相關(guān)支出科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

4.2 固定資產(chǎn)核算和分類的改革建議

4.2.1 建議設(shè)立固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)清理科目，取消固定基金科目。增設(shè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目；增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目；取消固定基金科目。取消固定基金科目后，以固定資產(chǎn)科目和累計(jì)折舊科目余額的差額反映固定資產(chǎn)的凈值，反映高校擁有的固定資產(chǎn)所占用的資金。同時(shí)也消化了融資租賃固定資產(chǎn)核算與現(xiàn)行報(bào)表要求不一致的問題。

4.2.2 固定資產(chǎn)分類核算應(yīng)與資產(chǎn)管理部門一致，固定資產(chǎn)類別中建議增設(shè)綠化工程和土地類別。高校財(cái)務(wù)在對(duì)固定資產(chǎn)的分類核算時(shí)其分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與資產(chǎn)管理部門的分類標(biāo)準(zhǔn)保持一致。同時(shí)，高校要確立資產(chǎn)管理部門對(duì)資產(chǎn)管理的中心地位，統(tǒng)一協(xié)調(diào)高校的固定資產(chǎn)使用和管理。

固定資產(chǎn)類別應(yīng)增設(shè)一個(gè)綠化工程的類別，用于核算高校的投資能長期使用、較為成型的綠化工程。

4.3 建議將基建賬并入財(cái)務(wù)賬，在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中的科目設(shè)計(jì)下增設(shè)資產(chǎn)類一級(jí)科目“在建工程”、收入類一級(jí)科目“基建投資撥款”?！霸诮üこ獭笨颇肯略O(shè)若干明細(xì)科目，歸集應(yīng)計(jì)入基建工程成本的費(fèi)用，這部分費(fèi)用實(shí)質(zhì)是形成資產(chǎn)。在公務(wù)費(fèi)科目中歸集不應(yīng)計(jì)入基建工程成本的費(fèi)用?！盎ㄍ顿Y撥款”科目歸集國家投入的基建款項(xiàng)。同時(shí)，取消基建報(bào)表，在財(cái)務(wù)報(bào)表中增設(shè)基本建設(shè)科目。

4.4 建議對(duì)財(cái)政撥款的收支實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)政撥款以外的收支實(shí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制。比如：在“應(yīng)收賬款”下設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”二級(jí)科目，其余額表示欠收或多收的學(xué)費(fèi)；“事業(yè)收入”下設(shè)“學(xué)費(fèi)收入-待收學(xué)費(fèi)”、“學(xué)費(fèi)收入-待繳財(cái)政”、“學(xué)費(fèi)收入-財(cái)政返撥”三個(gè)明細(xì)科目，可以清晰地核算“確認(rèn)應(yīng)收金額-收到學(xué)費(fèi)-上繳財(cái)政專戶-財(cái)政返撥”的全過程，既能解決教學(xué)分期與會(huì)計(jì)分期錯(cuò)位的問題，還能隨時(shí)掌握作為高校重要收入來源的學(xué)費(fèi)收入的動(dòng)態(tài)情況，有利于管理層合理運(yùn)用資金。此外，要對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。

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作者簡介：胡秋影（1991-），遼寧朝陽人，渤海大學(xué)管理學(xué)院。