我國企業年金有關問題的探討

摘要：企業年金制度作為我國多層次養老保險制度的一部分，正隨著我國養老保險制度的不斷發展而愈發重要。我國目前的城鎮職工養老保險體系，是由基本養老保險、企業年金和個人儲蓄性養老保險等三個部分組成。企業年金作為我國養老保險體系的重要組成部分，將成為人們老年生活的重要經濟來源。對那些生產經營狀況較好、經濟效益較為突出、管理基礎較強的企業來說、建立、健全企業年金基金、對吸引和留住優秀人才、穩定企業員工隊伍，調動員工積極性，強化本企業人力資源優勢、確保企業可持續發展能起到重要作用。

關鍵詞：企業年金 稅收政策 保障體系

企業年金的理念進入中國的時間還不太長，大家對企業年金的概念還比較陌生。但是，提到養老保險的補充時，大家都有了一些或多或少的了解。所謂企業年金就是企業依據國家的法律法規對企業員工繳納基本養老保險之外，根據國家相關政策的引導，在自愿的前提下，結合企業自身的規模以及企業的經營狀況而建立的，在一定程度上，補充本企業員工退休后的收入保障的一種養老金制度。在對基本養老保險補充的基礎上建立企業年金，使員工退休后，進一步提高退休人員的生活水平，使員工在領取國家法定養老金之外，還有一筆額外的生活費用，彌補因物價上漲過快，而法定養老金過低所導致的生活水平大幅度下降，特別是隨著我國人口老齡化趨勢的日益加重，企業年金計劃會越來越被認可和采用。

企業除了一般性的薪酬以外，如何吸引人才、如何更好地留住人才已成為現代企業人力資源管理的一項重要課題。目前我國社會保障機制正處于與國際接軌的階段，企業年金作為一種自愿性的員工福利計劃和新型的企業激勵機制，已在企業和員工之間建立起長期緊密的聯系，鼓勵競爭、追求效率，形成雙向激勵，使員工有更高的滿意度和歸屬感，有利于企業增加長期人力資本投入，減少或克服企業在用工方面的“短期化”行為。企業年金制度的建立已成為一種新型的人力資源管理手段，使得企業人力資源管理制度與企業的發展相匹配，進而增強企業的凝聚力和競爭力。

在我國的基本養老保障體系中，企業年金將會成為重要保障支柱，其發展歷程也與基本養老保險制度的改革發展密切相關。我國基本養老保險體系已由單一化向多元化發展，責任主體由政府主導擴展向市場，企業年金制度在這一變革中擔當了重要角色，不管從制度建設，還是市場化管理，都有了很大的發展，但總體來說，仍處于探索試點階段，其真正的作用還沒有完全發揮出來。

1 導致我國企業年金發展緩慢的因素

1.1 相關稅收政策優惠有限，企業建立年金動力不足

根據中華人民共和國勞動和社會保障部令（第20號）《企業年金試行辦法》規定：企業和職工個人共同繳納企業年金所需費用。根據規定企業年金的費用，每年企業繳費不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一。企業職工個人繳費合計一般不超過本企業上年度職工工資總額的六分之一。另外，根據國家稅務總局《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》的規定：（一）企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；（二）企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。在國務院、勞動和社會保障部及國家稅務總局有關企業年金的稅收政策性文件中，對企業繳費列支部分有嚴格的規定，超額列支部分全額納稅；對年金投資運營階段，沒有稅收優惠政策，相應的投資收益仍需納稅；對繳費階段中的個人繳費部分仍要繳納個人所得稅基本上沒有稅收優惠。企業年金稅收優惠政策不足，無法激起企業參加企業年金的積極性。

1.2 年金管理機構不規范，企業對年金投資管理缺乏信心

隨著企業年金市場化管理運營的推進，企業年金工作有了新的發展。但是一些企業年金基金管理機構沒有按照《企業年金基金管理試行辦法》相關規定對受托的企業年金基金進行管理，以及提供相應的基本服務。而是出現管理費用收取混亂、服務不到位、企業年金基金投資失敗等現象。雖然《企業年金基金投資管理辦法》對基金受托人、基金投資管理人和基金保管人的職責作了明確規定，但是，對企業年金基金投資失敗如何管理等問題缺乏明確的規定，而基金投資失誤造成企業年金的損失，已成為企業年金發展中不可避免的問題。企業年金的安全性引發企業對年金投資管理的信心喪失。

1.3 與基本養老保險相比，在保障體系的設計層面、公平性、強制性等方面存在差異

在社會保險制度中企業年金位于第二層面，處于相應的配套地位。從世界范圍來看，基本養老保險的職責和功能是維護社會穩定和保障國民基本生活，因而它的責任主體是國家或政府。而企業年金作為企業對員工的養老保險的補充并不是以此作為額定責任，其責任主體或擔保人缺乏永久性，例如企業受財力的影響可能暫時終止為企業員工補充養老保險，企業也可能因倒閉，進而終結補充養老保險。因此，通過國家或政府作為責任主體或擔保人的社會保障形式，進而實現維護社會穩定、保障國民基本生活的社會性保障需求。從立法的角度看，企業年金具有半強制性，但是，更多的是借助政策的導向功能。在一定程度上說，企業年金具有自主性與靈活性，繳納企業年金多數情況下是企業的自愿行為，同時也體現了企業與職工之間的談判和協商。由此可見，繳納企業年金并不屬于強制性行為。

公平性較差是企業年金的突出特點。處于社會主義市場經濟體制下的企業，隨著法制建設的逐步完善，社會保險中的養老保險作為社會成員的基本保障，更多地體現著“普惠制”，因此，養老保險制度具有一定的公平性。然而在企業年金中，公平性卻顯得即為脆弱。因此，當地的經濟發展水平以及企業自身的經營狀況在一定程度上決定了企業年金，必然導致勞動者在企業補充養老保險中受益程度出現差異性，進而體現出地域、行業或企業間的補充養老保險水平存在著差異。

在責任方面政府負擔的較小。基本養老保險是社會成員應有的權力，更是政府對國民應盡的責任和義務，國家或政府對養老保險擔負最后的責任。然而企業年金作為對養老保險的補充，政府不會做出任何關于財務方面的擔保，所以企業年金取決于企業年金運作狀況以及補充養老保險經營主體經營狀況，因而企業員工受保障程度具有較大的風險。

1.4 員工對企業年金的認識不足，需求意識不強

在我國企業年金處于起步階段，與企業年金相關的知識在企業和企業員工之間缺乏足夠的認識，以及國家對企業年金的宣傳不到位，導致很多企業員工對企業年金的缺乏了解，特別是企業年金關系到企業員工的切身利益，這使得企業員工對工資的期望值遠遠大于對企業年金的需求。然而具備一定企業年金知識的企業員工，對現實需求要求不高。因為，這些員工工作在經營效益較好的大型企業中，他們的工資待遇、工作環境以及個人發展空間都比一般的企業要優越的多，即使這樣的企業沒有建立企業年金，在吸引和留住人才方面也具備一定的優勢，這些企業的員工其工作的積極性更不會受企業年金的影響而有所降低；相反，在一般企業工作的員工，特別是就業形勢嚴峻的今天，基本的養老保險等福利待遇就已經是他們最大的渴望了，又怎么會敢過多地奢望企業年金呢？

2 建立和完善企業年金的措施

綜合上述，我國企業年金在發展過程中出現的一系列問題，結合我國現階段關于社會保險的管理模式，在建立和完善企業年金方面應做到：

2.1 完善相關法律法規，加強對企業年金的監管力度

鑒于目前我國對企業年金的性質定位以及強制與否界定不清，導致國內只有大型國企在基本養老保險體制健全的基礎上建立企業年金，而大多數中小型企業對于年金的建立缺乏積極性。建議我國通過國家立法對企業年金制度作出強制性的規定，制約企業建立年金的短期行為，并借鑒國外年金的運營管理模式，實現企業年金制度長期發展的目標。可以保證補充養老保險這一長期目標的實現。建立和完善企業年金監管制度，以政府為主導，使政府成為真正的“裁判員”而非“運動員”，提供適合國情的行政、立法、司法監管制度框架，使企業年金的發展滿足五大要求，即“規范性、安全性、收益性、可持續性、與其他經濟金融制度發展的協調性”。

2.2 完善稅收鼓勵政策，加大稅收優惠力度

企業年金的建立，宏觀上旨在較少國家財政負擔，微觀上旨在幫助企業解決員工養老問題。因此，政府應當從稅收層面上給予企業年金稅收優惠政策，稅收優惠政策的盡快出臺會激發企業與員工參與企業年金的熱情。目前我國企業年金的稅收優惠只在試點地區實行，應推廣至全國范圍。基于我國企業年金發展的迫切需要，建議我國政府借鑒國外年金稅收政策，采用繳費和投資免稅、退休金征稅的EET征稅模式。同時，在給予稅收優惠時，應遵循適度原則，保證稅收優惠的幅度既能給參加企業年金計劃的企業和個人以一定利益，又能兼顧稅收收入和政府的財政承受能力。此外，還應考慮公平性原則，在稅收優惠限額方面，使稅優限額具有一定的彈性，如規模較大的企業年金稅收優惠限額可以少于中小企業等；在稅率優惠方面，可以采用累進稅率法以區分不同收入水平的個人及不同實力的企業，實行差別稅收優惠以提高公平性。

2.3 加大政策宣傳力度，調動企業和員工建立企業年金的積極性

企業和員工是建立年金的主體，要想使更多的企業和員工積極參與，使企業年金得到較快發展，就必須加大企業年金的宣傳力度。各級勞動保障和金融監管部門及管理企業年金基金機構應通過各種渠道開展宣傳工作，讓員工從感知上了解年金制度，從思想上認同接受年金制度，促進企業年金政策法規貫徹落實，促使社會各界和廣大員工共同關心企業年金制度，為發展企業年金制度創造良好的社會環境。

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