計(jì)費(fèi)系統(tǒng)收入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

【摘要】本文圍繞通信企業(yè)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)收入的真實(shí)性、完整性和規(guī)范性，結(jié)合中國(guó)電信計(jì)費(fèi)BOSS系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和計(jì)費(fèi)BOSS系統(tǒng)的管理經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出一些最常見(jiàn)的計(jì)費(fèi)收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，共通信企業(yè)審計(jì)人員參考。

【關(guān)鍵詞】通信計(jì)費(fèi)收入審計(jì)

隨著通信企業(yè)信息化程度的不斷提升，企業(yè)的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果均以電子數(shù)據(jù)的形式在IT系統(tǒng)中流轉(zhuǎn)、處理和存儲(chǔ)。通信企業(yè)最重要的IT系統(tǒng)之一就是計(jì)費(fèi)系統(tǒng)，企業(yè)的主要收入均通過(guò)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)獲取，要做好通信企業(yè)的收入審計(jì)工作，就必須首先做好計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的收入風(fēng)險(xiǎn)管控。那么，如何運(yùn)用IT手段做好計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的收入審計(jì)工作，如何發(fā)現(xiàn)隱藏在計(jì)費(fèi)系統(tǒng)內(nèi)部的收入問(wèn)題，如何幫助企業(yè)揭示計(jì)費(fèi)系統(tǒng)中存在的收入風(fēng)險(xiǎn)，這正是信息系統(tǒng)審計(jì)工作的主要內(nèi)容。

一、計(jì)費(fèi)收入異常變化分析

1、審計(jì)目標(biāo)

通過(guò)計(jì)費(fèi)收入明細(xì)報(bào)表分析收入的結(jié)構(gòu)變化情況，找出異常波動(dòng)的收入項(xiàng)、賬期、單位，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，檢查其可能存在的收入真實(shí)性、完整性風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)分析

從計(jì)費(fèi)系統(tǒng)或分析系統(tǒng)提取被審計(jì)單位各賬期的收入明細(xì)數(shù)據(jù)，將全部數(shù)據(jù)匯總形成計(jì)費(fèi)收入分析表，再將固網(wǎng)語(yǔ)音、移動(dòng)語(yǔ)音、互聯(lián)網(wǎng)及數(shù)據(jù)、增值及綜合服務(wù)、其他收入等項(xiàng)目分別按計(jì)費(fèi)賬期做出變化趨勢(shì)圖，找出異常變化的賬期和數(shù)據(jù)項(xiàng)，再?gòu)拿骷?xì)數(shù)據(jù)向下挖掘，直至定位到造成收入異常波動(dòng)的具體數(shù)據(jù)項(xiàng)，進(jìn)一步從財(cái)務(wù)角度檢查其收入來(lái)源的真實(shí)性，從內(nèi)控角度檢查其收入進(jìn)賬的合規(guī)性，由此確定是否有虛假收入、人為調(diào)節(jié)收入、不按財(cái)務(wù)規(guī)則進(jìn)賬等問(wèn)題，為財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)一步精確延伸明確方向。

查找收入結(jié)構(gòu)變化異常波動(dòng)的原因時(shí)，可以重點(diǎn)關(guān)注以下情況：（1）增值、綜合信息等轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)類(lèi)收入結(jié)構(gòu)占比和環(huán)比異常增長(zhǎng)，語(yǔ)音類(lèi)非轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)占比和環(huán)比異常下降，檢查是否存在非轉(zhuǎn)型收入調(diào)整為轉(zhuǎn)型收入的收入“搬家”問(wèn)題。（2）系統(tǒng)集成、全球眼、房屋租賃、電路等項(xiàng)目，由于其單筆費(fèi)用額通常較大，往往是進(jìn)行收入調(diào)節(jié)的重災(zāi)區(qū)，如發(fā)現(xiàn)其收入異常增長(zhǎng)或下降，除檢查其收入來(lái)源的真實(shí)性外，還應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目合同及項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度情況，檢查是否存在收入提前或延期確認(rèn)的問(wèn)題。（3）固定費(fèi)用類(lèi)（如：月租費(fèi)、來(lái)顯等）收入異常增長(zhǎng)或下降，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其業(yè)務(wù)發(fā)展和拆機(jī)情況，看是否有通過(guò)虛假用戶多列計(jì)費(fèi)收入的問(wèn)題，檢查業(yè)務(wù)發(fā)展的真實(shí)性。

二、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)內(nèi)補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳分析

1、審計(jì)目標(biāo)

通過(guò)對(duì)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)大額補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳清單的分析，找出存在影響收入真實(shí)性的數(shù)據(jù)，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，為進(jìn)一步檢查是否存在無(wú)依據(jù)的通過(guò)補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳等方式影響收入真實(shí)性。

2、審計(jì)分析

從計(jì)費(fèi)系統(tǒng)取得補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳記錄清單，由于清單數(shù)據(jù)量較大，可以篩選出金額較大的補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳費(fèi)用，分析調(diào)賬記錄的用戶信息、產(chǎn)品、費(fèi)用類(lèi)型、調(diào)帳金額、調(diào)帳時(shí)間、操作人等，找出異常的數(shù)據(jù)，結(jié)合調(diào)帳原始審批單及業(yè)務(wù)合同等資料，檢查調(diào)賬費(fèi)用的真實(shí)性。

查找補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳等異常調(diào)帳原因時(shí)，可以重點(diǎn)關(guān)注以下情況：（1）檢查執(zhí)行補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳等帳務(wù)處理的操作人員信息，若存在異常情況，應(yīng)關(guān)注補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳的原始審批單，檢查是否存在無(wú)依據(jù)調(diào)整從而導(dǎo)致收入流失情況。（2）若單筆調(diào)賬金額較大或批量進(jìn)行調(diào)帳，應(yīng)重點(diǎn)檢查是否利用調(diào)帳、補(bǔ)退費(fèi)影響計(jì)費(fèi)收入真實(shí)性。

三、營(yíng)銷(xiāo)套餐公允價(jià)值及分?jǐn)倲?shù)據(jù)分析

1、審計(jì)目標(biāo)

檢查套餐分?jǐn)傄?guī)則的執(zhí)行是否準(zhǔn)確，各類(lèi)公允價(jià)值的確定是否合理，是否有通過(guò)公允價(jià)值調(diào)節(jié)收入的情況。

2、審計(jì)方法

檢查是否制定全省統(tǒng)一的各類(lèi)產(chǎn)品的公允價(jià)值，同一產(chǎn)品的公允價(jià)值是否在全省范圍內(nèi)保持一致，套餐所包含產(chǎn)品公允價(jià)值的確定方法及其調(diào)節(jié)系數(shù)是否符合相關(guān)文件要求，尤其關(guān)注共享時(shí)長(zhǎng)業(yè)務(wù)（如固定移動(dòng)語(yǔ)音共享時(shí)長(zhǎng)、長(zhǎng)市漫合一等）收入在套餐內(nèi)的分配比例是否符合文件要求，以及套餐分?jǐn)傄?guī)則在全年是否保持穩(wěn)定等。

選取保有量大的幾個(gè)套餐，各抽樣1-2個(gè)用戶，提取其分?jǐn)偳昂头謹(jǐn)偤蟮挠脩糍~單，對(duì)照公允價(jià)值表，檢查其分?jǐn)偨Y(jié)果是否正確。

四、公免公納測(cè)試卡用戶分析

1、審計(jì)目標(biāo)

通過(guò)分析公免公納用戶清單，找出公免公納用戶中的普通用戶單位，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)一步確定是否因此造成計(jì)費(fèi)收入流失。通過(guò)分析移動(dòng)測(cè)試卡用戶及費(fèi)用清單，檢查其是否有消費(fèi)額度及有效期限制。

2、審計(jì)分析

公免公納業(yè)務(wù)是公司內(nèi)部在生產(chǎn)組織、經(jīng)營(yíng)管理、設(shè)備維護(hù)等使用的通信業(yè)務(wù)，其使用范圍有嚴(yán)格限制。可以從計(jì)費(fèi)系統(tǒng)提取公免公納用戶清單，根據(jù)用戶名稱(chēng)、單位、地址等篩選出非規(guī)則用戶名或明顯不屬于公免公納范圍的用戶號(hào)碼，檢查是否存在將普通用戶違規(guī)納入公免公納用戶，造成計(jì)費(fèi)收入流失的情況。同時(shí)也要關(guān)注公免公納用戶費(fèi)用出帳情況，檢查公免公納用戶費(fèi)用是否存在違規(guī)列收問(wèn)題。

移動(dòng)測(cè)試卡是公司內(nèi)部在設(shè)備測(cè)試維護(hù)中使用的通信業(yè)務(wù)，按規(guī)定必須有消費(fèi)額度和有效期限制，計(jì)費(fèi)系統(tǒng)內(nèi)部一般使用專(zhuān)用的測(cè)試卡套餐來(lái)進(jìn)行消費(fèi)額度和有效期管理。可以從計(jì)費(fèi)系統(tǒng)提取測(cè)試卡用戶及費(fèi)用清單，根據(jù)套餐額度、消費(fèi)金額、出賬金額等字段，篩選出“消費(fèi)金額-套餐額度>0”的用戶，檢查其出賬金額是否正確。檢查套餐有效期，是否存在無(wú)期限的長(zhǎng)期套餐。

五、計(jì)費(fèi)無(wú)主用戶收入流失分析

1、審計(jì)目標(biāo)

通過(guò)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)中的長(zhǎng)期無(wú)主用戶分析，檢查是否存在無(wú)主用戶處理不及時(shí)造成收入流失，找出無(wú)主用戶處理不及時(shí)的單位及無(wú)主種類(lèi)，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，為進(jìn)一步精確延伸確定方面。對(duì)長(zhǎng)期無(wú)主造成的收入流失金額進(jìn)行估算。

2、審計(jì)分析

從計(jì)費(fèi)系統(tǒng)取得連續(xù)半年的無(wú)主用戶清單，篩選出連續(xù)2個(gè)帳期以上的長(zhǎng)期無(wú)主用戶清單，找出無(wú)主用戶處理不及時(shí)的單位，查找原因。隨著計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的不斷升級(jí)，無(wú)主回收變得更加及時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期無(wú)主的定義時(shí)限也應(yīng)逐步縮短。為避免用戶投訴，對(duì)于超過(guò)一定時(shí)限的無(wú)主，即使補(bǔ)全了用戶資料也不能回收，這部分無(wú)主產(chǎn)生的話費(fèi)實(shí)際上已經(jīng)流失，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注無(wú)主不回收的期限以及實(shí)際流失話單的張數(shù)和時(shí)長(zhǎng)，可以用標(biāo)準(zhǔn)資費(fèi)估算話費(fèi)流失金額。

分析無(wú)主及查找長(zhǎng)期無(wú)主用戶處理不及時(shí)原因時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下情況：

（1）檢查長(zhǎng)期無(wú)主用戶的費(fèi)用類(lèi)型，是否只產(chǎn)生了代收類(lèi)費(fèi)用，而無(wú)語(yǔ)音類(lèi)費(fèi)用，可能是系統(tǒng)已銷(xiāo)號(hào)，沒(méi)有同時(shí)取消SP訂購(gòu)造成。（2）對(duì)于有語(yǔ)音類(lèi)費(fèi)用的長(zhǎng)期無(wú)主用戶，應(yīng)關(guān)注用戶費(fèi)用的帳務(wù)處理，檢查是否存在無(wú)主用戶未及時(shí)停機(jī)，無(wú)主話單回收不及時(shí)的情況。（3）對(duì)于數(shù)據(jù)類(lèi)長(zhǎng)期無(wú)主用戶，尤其是上網(wǎng)時(shí)長(zhǎng)特別長(zhǎng)的用戶，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其寬帶號(hào)碼是否被網(wǎng)吧等營(yíng)業(yè)單位使用。（4）對(duì)一些因機(jī)房測(cè)試產(chǎn)生的無(wú)主，應(yīng)通過(guò)公免公納或測(cè)試卡審批流程，建立相應(yīng)的計(jì)費(fèi)資料，納入公免公納或測(cè)試卡用戶進(jìn)行管理。

六、欠費(fèi)用戶的收入分析

1、審計(jì)目標(biāo)

根據(jù)企業(yè)收入管理辦法，對(duì)欠費(fèi)1個(gè)月以上的后付費(fèi)用戶賬單將不得確認(rèn)為計(jì)費(fèi)收入，對(duì)欠費(fèi)的預(yù)付費(fèi)用戶賬單一律不得確認(rèn)收入。對(duì)不確認(rèn)收入的賬單需在計(jì)費(fèi)系統(tǒng)中加“未確認(rèn)收入標(biāo)識(shí)”，只有當(dāng)此費(fèi)用收回時(shí)才能在回收月確認(rèn)收入。根據(jù)此規(guī)定，應(yīng)分別檢查欠費(fèi)1個(gè)月以上的后付費(fèi)用戶和欠費(fèi)預(yù)付費(fèi)用戶的欠費(fèi)賬單，確定其是否有違規(guī)確認(rèn)計(jì)費(fèi)收入、影響計(jì)費(fèi)收入真實(shí)性的問(wèn)題。

2、審計(jì)分析

對(duì)欠費(fèi)用戶的計(jì)費(fèi)收入審計(jì)，可以從以下3個(gè)方面進(jìn)行：（1）提取欠費(fèi)1個(gè)月以上的后付用戶清單和欠費(fèi)的預(yù)付費(fèi)用戶清單，檢查其欠費(fèi)賬單的“未確認(rèn)收入標(biāo)識(shí)”是否已被標(biāo)識(shí)為“未確認(rèn)收入”。（2）提取欠繳1個(gè)月以上的后付用戶清單，關(guān)聯(lián)其出帳帳單，重新履行生成系統(tǒng)應(yīng)該不確認(rèn)收入的出帳清單，與系統(tǒng)實(shí)際的欠繳1個(gè)月以上用戶不確認(rèn)賬單進(jìn)行比對(duì)，計(jì)算差異數(shù)據(jù)。同時(shí)提取財(cái)務(wù)記賬未確認(rèn)收入數(shù)據(jù)，關(guān)注財(cái)務(wù)記賬欠費(fèi)1個(gè)月以上用戶財(cái)務(wù)未確認(rèn)收入金額與重新履行的應(yīng)該不確認(rèn)收入金額的差額，如果出現(xiàn)較大的差額，可能存在虛增收入的問(wèn)題。（3）對(duì)連續(xù)幾個(gè)月財(cái)務(wù)記賬的欠費(fèi)1個(gè)月以上用戶財(cái)務(wù)未確認(rèn)收入金額的趨勢(shì)進(jìn)行分析，關(guān)注異常變動(dòng)的月份和單位。

對(duì)欠繳1個(gè)月以上欠費(fèi)用戶進(jìn)行數(shù)據(jù)特征分析，且應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下情況：（1）從欠繳1個(gè)月以上的欠費(fèi)用戶帳單中，關(guān)聯(lián)用戶的身份證件、入網(wǎng)時(shí)間等客戶信息，篩選出用戶的證件號(hào)碼不規(guī)范，如：證件號(hào)碼長(zhǎng)度不夠或格式錯(cuò)誤等，或者大量證件號(hào)碼重號(hào)，且入網(wǎng)時(shí)間在最近幾個(gè)月的新用戶，檢查用戶資料的真實(shí)性，找出非正常的用戶清單。對(duì)篩選出來(lái)的非正常用戶，關(guān)聯(lián)用戶的帳務(wù)信息和客戶信息，分析話務(wù)量、最早欠費(fèi)時(shí)間、出帳費(fèi)用類(lèi)別，及費(fèi)用是否列收，檢查是否存在通過(guò)非正常用戶產(chǎn)生費(fèi)用，虛增欠費(fèi)收入問(wèn)題。（2）從欠繳1個(gè)月以上的欠費(fèi)用戶帳單中，抽取純?cè)伦狻?lái)顯、增值費(fèi)用，且免催免停的低話務(wù)量用戶，選取適量樣本，關(guān)聯(lián)用戶的話務(wù)量及客戶信息，檢查用戶主叫或被叫是否為零次，客戶信息是否虛假，發(fā)現(xiàn)利用固定費(fèi)用虛增計(jì)費(fèi)收入的風(fēng)險(xiǎn)。

除以上所列幾個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)外，關(guān)于計(jì)費(fèi)收入的IT審計(jì)還可以關(guān)注：用戶發(fā)展與ARPU值、MOU值變化不同步，出現(xiàn)異常波動(dòng)，可能影響收入真實(shí)性；合作分成業(yè)務(wù)無(wú)依據(jù)調(diào)整分成比例，給公司帶來(lái)?yè)p失；利用紅名單用戶免催免停政策，將普通用戶納入紅名單管理范圍并長(zhǎng)期欠費(fèi)，增加欠費(fèi)及收入流失風(fēng)險(xiǎn)；出賬金額為負(fù)或零費(fèi)用，可能存在無(wú)依據(jù)優(yōu)惠、贈(zèng)送，導(dǎo)致收入流失風(fēng)險(xiǎn)等。

參考文獻(xiàn)

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