農業產業化中的稅收政策研究

摘 要： “三農”問題始終是關系黨和人民事業發展的全局性和根本性問題。稅收作為一項重要的政策工具，是增加農民收入的有效手段，必須積極地配合其他政策在促進農業產業化方面有所作為。如何進一步發揮稅收在促進農業產業化快速發展中的積極作用，是新時期推進“三農”工作需要不斷探索的一個重要課題。

關鍵詞： 農業產業化； 增值稅； 所得稅； 稅收政策

中圖分類號： F810.42 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-9973（2013）01-0109-04

A study on the Tax Policy in Agricultural Industrialization

LI Yu-jie1，2

（1. Shaanxi Province Office.SAT， Xi’an 710068， China； 2. Northwest AF University， Yang ling712100， China）

Abstract： “San Nong” problem has always been an overall and fundamental problem in related to the development of our Party and our people's cause. Tax， as an important policy tool， must actively cooperate with other policies in promoting the agricultural industrialization. The tax policy is an effective measure to increase farmers’ income. How to further cultivate the positive role of tax in promoting the rapid development of agricultural industrialization is an important issue worth constantly exploring in the new era to advance “San Nong” task.

Key words： agricultural industrialization； value added tax； income tax； tax policy

胡錦濤同時多次指出，農業豐則基礎強，農民富則國家盛，農村穩則社會安。為促進農村經濟又好又快發展，全面建設社會主義新農村，必須推行中國特色的農業產業化經營模式，農業產業化是推動農業體制創新，優化農業結構，增加農民收入，加快農業現代化步伐，推進社會主義新農村建設的重要舉措。稅收作為一項重要的政策工具，是增加農民收入的有效手段，在工業反哺農業、城市支持農村的大背景下，面對新形勢，如何進一步發揮稅收在促進農業產業化快速發展中的積極作用，是我們經濟工作者必須關注的一個重要課題。

一、農業產業化的定義

農業產業化即以主導產業和產品為重點，市場為導向，經濟效益作為重心，組合各種生產要素，進行規模化建設、區域性布局、專業性生產、加工系列化、服務社會化、管理企業化，進而形成種植、飼養、加工、銷售等經營體系一體化，使農業走上發展、積累、約束調節的良性發展軌道。[1] 它的實質是指對傳統農業進行技術改造，推動農業科技進步的過程。這種經營模式從整體上推進傳統農業向現代農業的轉變，是加速農業現代化的有效途徑。

農業產業化的主要特征是農業專業化和集中化。包括農業企業專業化、農藝過程專業化和農業地區專業化三個方面。最突出的表現形式是農工商一體化，產供銷一條龍。服務社會化是農業產業化發展的客觀要求。利益分配體制合理化是農業產業化發展的本質所在。

二、中國農業產業化現狀及存在的問題

目前，中國農業產業化發展態勢良好，龍頭企業競爭力不斷提高，產業規模不斷擴大，產業化運行機制和經營環境也逐步完善。

（一）中國農業產業化現狀

1． 產業化經營組織快速發展。截止2010年12月，中國農業產業化組織總數達到了21萬多個。其中，全國各類龍頭企業12.4萬家，占產業化總數的57.4%。已經形成了我國的農業產業化組織群。各種產業組織帶動了全國8000多農戶，占農村總戶數的31.6%，平均每個國家級重點企業帶動農戶數為7萬戶。[2]

2． 農戶與企業的利益機制不斷得到完善。全國各地通過發展各類中介組織、改進傳統方式，和農戶“契約式”生產，使農戶與企業的利益機制從散沙型向密集型推進。

3． 初步形成了各具形式的農業產業化發展格局。各地因地制宜，把農業產業化與發展本地經濟、小城鎮建設積極結合起來，引導重點大型企業在工業園區落戶。目前，我國已經形成了分工協作，優質農產品和特色農產品共同發展、齊頭并進的農業產業化發展新格局。

4． 農業產業化的發展環境進一步得到優化。多年來，各級政府不僅積極出臺扶持農業產業化的政策措施，還進一步加強指導和服務對農業產業化的發展。充分利用現代化技術，及時把國家的政策、先進科技、各種市場信息、產品價格走勢等信息提供給農業生產企業，進一步優化了農業產業化發展的環境。

（二）中國農業產業化發展存在的問題

近年來，中國農業產業化發展迅速，成績喜人。在總結成功經驗的同時，也發現農業產業化發展還存在一些問題。一是產業組織規模小，約束了產業化規模效益的更大化；二是利益聯結關系不緊密，目前一些龍頭企業存在帶農、惠農意識不強，只顧自身發展，忽略農戶利益的問題；三是國際競爭能力有待提高；四是農業產業化環境還需要進一步改善；五是農業產業化區域發展不平衡。中國地域廣闊，各地受資源、技術及生產力發展水平的影響，全國各地農業產業化發展也是多層次、多樣化的。東部地區發展快，西部地區也在加緊發展，但與東部地區相比還是存在一定的差距。

三、中國現行農業產業化相關的稅收政策及評價

（一）增值稅方面

1. 現行主要優惠政策。農業生產單位和個人銷售自產的初級農產品免稅；納稅人經營農業生產資料（農膜、種子、化肥、飼料、種苗、農藥、農機）免稅；購進免稅農產品用于生產銷售準予抵扣的進項稅額為買價的13%；對于綜合利用農林水產廢物生產的產品，可以享受增值稅先征后退政策；國家級重點龍頭企業主要享有農業生產者銷售農業產品免征增值稅以及生產資料產品增值稅免征或者先征后返的稅收優惠；對于銷售農產品為主的個體工商戶，把增值稅起征點統一調整為月銷售額2萬元。[3]

2. 現行增值稅優惠政策評價。一是減稅范圍界定不科學。現行稅收政策對農產品及部分農業生產資料免征增值稅，采取正列舉的方式，這種方式有利于明確征免范圍，但隨著經濟的發展，已漸顯弊端。農業產品初、深加工界定也不明確。稅法中的農業產品是指農業生產者生產的初級農產品和通過物理手段簡單加工過的可食用和可使用產品，如一些企業在向農民個人收購半熟玉米，經過殺菌、簡單包裝后作為產品銷售，此類產品應作為農產品的糧食還是作為蔬菜罐頭，在實際操作中會出現稅企雙方對農產品范圍界定的分歧。二是稅收優惠政策環節單一。稅收優惠主要集中在生產環節。農業產業化存在一條從種（養）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條。現行稅收優惠政策沒有貫穿于農業產業化的全程，沒有出臺從初加工向深加工轉變、由傳統模型向科技創新型轉變的激勵機制，使生產與前后各個環節脫鉤，缺少連續性，從而增加了企業的稅負。三是稅收優惠政策不平等。涉農稅收優惠只過多地考慮了農民，而沒有考慮為農民提供就業機會的農業產業化企業，在優惠對象上主要針對國家級農產品加工龍頭企業以及農業科研方面，覆蓋面比較狹窄。[4]

（二）所得稅方面

1. 現行主要優惠政策。在新企業所得稅實施后，根據企業所得稅法及其實施條例規定，從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以享受免征或減征的照顧。企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品的采集；農產品初加工、獸醫、農技推廣和農業機械維修等項目；遠洋捕撈。企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植等減半征收企業所得稅。此外，暫不征收個人或個體戶從事種植、養殖業、飼養業、捕撈業取得所得的個人所得稅；不再征收家庭或幾個人合伙經營從事飼養業的個人所得稅。[5]

2. 現行所得稅優惠政策評價。現行企業所得稅涉農優惠以直接減免方式為主，而加速折舊、投資抵免等間接優惠方式運用較少。不利于企業利用稅后利潤來進行資本積累，完成產品結構調整和擴大再生產。對個人來源于農業企業等投資分紅收益，按現行政策規定需繳納個人所得稅，挫傷了投資者的積極性。此外，對農產品加工免征企業所得稅的優惠僅僅限于初加工，而不包括深加工，從產業化鏈條的源頭上人為地抑制了農產品精深加工及促進農業產業化經營企業的規模擴大和經濟效益的提高。對農民專業化合作社取得的社會力量捐贈收入、政府資助等是否予以免稅沒有明確規定，影響了社會對其投資。

（三）出口退稅方面

1. 現行主要優惠政策。除國家另有規定的免稅或不予退（免）稅外，出口農產品適用退稅率為5%，小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等部分農產品出口退稅率為13%。對于符合國家高新技術目錄和國家有關部門批準目錄進口項目的農產品加工設備、除按照《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征進口關稅和進口環節增值稅。免征進口用于農、林、牧、漁的生產和科研的各類種子進口環節的增值稅。[6]2. 現行出口退稅優惠政策評價。一是出口退稅率低。目前中國農產品出口退稅率執行的是5%或13%，未體現零稅率原則。二是出口農產品稅負重。農業生產部門沒有被納入增值稅鏈條，稅法規定的可抵扣進項稅額的農產品范圍過窄，限制了農產品在國際市場的競爭力，這與國際上通行的農產品出口零稅率做法，形成了鮮明的對比，阻礙了農業企業的發展。

（四）稅收管理方面

1. 現行政策規定。農產品收購發票一般是由國稅機關發售給農產品經營單位和以農產品為原料或主要材料的生產加工企業，由企業自行填開。現行發票管理規定：到本省、自治區、直轄市以外從事臨時經營活動的單位或個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票，實行屬地管理。

2. 現行稅收管理政策評價。一是發票管理難以控管。企業領購農產品收購憑證后，何時開具，開具內容是否真實，稅務部門不能及時了解和掌握，監管力度和手段跟不上。使企業虛開收購憑證有機可乘。二是異地使用發票問題難以解決，屬地管理政策束縛農業生產者跨地區發展。這種管理方式給征納雙方都帶來很大的管理難題。三是稅收優惠的政策服務和管理服務還不到位。由于缺乏規范的稅法公告制度，加之稅收政策宣傳力度不夠，降低了稅收政策的透明度。

（五）現行稅收政策對農業產業化的影響

通過對農業產業化各稅種和各環節甚至稅收管理當中的稅收政策進行分析，現行稅收政策對農業產業化的積極影響是有限的，即使原先對國家重點農業龍頭企業單獨賦予企業所得稅減免政策也是如此，不完善的稅收優惠政策甚至阻礙了農業產業化的進程。具體表現為：對基礎農業產品生產給予一定的稅收優惠，收效不大，無法實現基礎農業生產的規模經營，基礎農業還很薄弱；二是對衍生農業有部分稅收優惠政策，但不全面，力度也不大，農業基礎設施缺乏，為基礎農業服務的行業薄弱，導致基礎農業的生產投入資金不足、技術匱乏、成本高、利潤低；三是加工農業享有的稅收優惠少，稅收優惠只局限于農產品注釋目錄中的初加工產品，限制了農業產業化的發展空間。[7]

四、促進農業產業化的稅收政策原則

農業產業化是促進中國農村經濟發展的制度創新。促進農業產業化，國家必須以科學發展觀為指導，從法律層面著手，借鑒國際經驗，出臺系統的戰略性的方針政策，統籌城鄉發展，以工業反哺農業，以城市帶動農村，搞好社會主義新農村建設，促進農村奔小康。稅收政策要在這個大的方針政策平臺下積極地有所作為，必須解放思想，遵循以下原則：

（一）普惠于農業產業化經營鏈條的每個環節

農業產業化經營終究是個系統工程，每一個環節都不能弱化。所以，要從大農業的角度全面促進農村經濟，農業產業化經營鏈條中的每一個環節都應該有強有力的稅收支持。

（二）有利于糧食生產

黨的十七屆三中全會決定指出“吃飯問題作為政治安邦的頭等大事”，確保糧食安全“必須立足糧食國內基本自給方針”，“糧食安全任何時候不能放松，必須常抓不懈”。

（三）有利于農產品向更深方向發展

深加工農產品是中國農業的支柱產業，延伸農業產業鏈，提高產品附加值，增強產品市場競爭力，其發展狀況關系到農業的發展出路和人民生活水準的高低。

（四）有利于農業投資

提高農業投資的利潤水平要通過稅收優惠，提高銀行信貸資金和投資農業的利潤水平，從而提高投資農業資金回籠速度。

（五）有利于農村富余勞動力向其他行業轉移，降低農村人口比重

農村經濟的不斷發展過程中，農村富余勞動力必然要轉移出來。為了鼓勵轉移，要給予向其他行業轉移的稅收優惠政策。

五、農業產業化各環節的稅收政策取向

（一）對基礎農業及衍生農業的稅收優化

對基礎農業，免征企業所得稅及個人所得稅，增值稅稅率適用零稅率；個人或企業投資基礎農業，增值稅進項稅額可以抵扣。對衍生農業，屬于農業生產資料生產及流通的，增值稅稅率適用17%，企業所得稅稅率適用低稅率20%或者免征；基礎農業產品流通的，免征企業所得稅和個人所得稅，增值稅稅率適用零稅率，對糧食出口不退稅并加征出口關稅；屬于其他衍生農業的，如農業技術服務、觀光農業、休閑農業等，免征營業稅、企業所得稅和個人所得稅；土地轉讓用于農業的，免征土地使用稅、營業稅。

（二）投資國外農業的稅收優惠

投資國外基礎農業所得，免征企業所得稅和個人所得稅。

（三）農村富余勞動力的稅收優惠

農村富余勞動力剝離出來從事非農業，給予下崗再就業職工一樣的減免稅收優惠政策。吸納農村富余勞動力的非農業企業，給予企業所得稅前一定倍數工資的扣除。對富余勞動力進行技術技能培訓所得，免征企業所得稅。

（四）對加工農業的稅收優惠

農產品加工增加值比不超過200%的，享受現有農產品初加工一樣的待遇，免征企業所得稅；深加工農業產品出口免稅。

六、當前迫切需要解決的幾個稅收問題

促進農業產業化的稅收政策是一個漸進的過程，筆者認為當前農村矛盾最大、最迫切需要解決且解決條件比較成熟的稅收問題有以下幾個方面：

（一）外購銷售征稅和自產銷售免稅問題

小農經濟是中國農村經濟發展的傳統模式，在改革開放后起到了很大作用。我國以前制定的稅收政策是鼓勵自產銷售、限制外購銷售，符合小農經濟特色。但隨著市場經濟的發展，自產銷售這種小農經濟模式因缺乏專業化分工協作的效率與規模，已經落伍。中國用科學發展的眼光在改變思路，要搞農村合作社，要搞大流通、大市場，鼓勵農民把農產品組織起來往外銷售，鼓勵農產品流通。實際經營中，自產銷售和外購銷售很難劃分，稅收管理極為不便，給農產品流通經營設置了很大的障礙。要解決這個問題，就是不劃分外購或自產，統一免征農產品流通環節的增值稅。這樣，促進農產品流通業發展，農民能得到方便的市場服務，實現農產品生產與生產流通的對接，符合中央要求，既有利于對農村經濟的扶持，也有利于稅收管理。

（二）農產品加工行業收購發票問題

既要把稅管好，又要方便企業，可以考慮對一些從事農產品收購的企業實行資格認定，對取得認定資格的企業，準許其在全國范圍內從事農產品收購業務，并開具農產品的收購發票。同時應加強和改進收購發票開具手段，推行農產品收購發票計算機開具系統，建立購進法計算扣稅、實耗法評估監控和網絡開票三者相結合的管理機制。

（三）農產品深加工問題

現行稅收政策對農產品簡單加工與深加工實行不同的稅率。農產品深加工是發展方向，必須鼓勵支持。當前應抓緊修改農產品目錄，拓寬農產品范圍，解決簡單加工和深加工復雜劃分問題。可以嘗試用農產品加工增加值比來區分初深加工。

（四）提高納稅服務水平問題

一是進一步加強對涉及農業稅收政策的宣傳和輔導，尤其是對中小型農業企業，邊遠地區要透明、政策送達要及時；二是優化辦稅程序，急事特辦，開辟綠色通道，及時辦理企業的各種涉稅事宜，大大降低納稅人的涉稅成本；三是進一步進行觀念轉變，納稅服務由被動變為主動，建立重點企業走訪制度，既方便為納稅人提供各種跟蹤服務、動態服務，又能及時掌握稅收相關優惠政策在企業中的執行情況，以此來推進改善城市和鄉村比例結構，使稅收政策更大化地為農業產業化與農村發展創造十分有利的條件。

參考文獻：

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[2]鄭文凱.我國農業產業化的發展現狀、趨勢及政策措施[M].北 京：中國財政經濟出版社，2010：23-30.

[3]中華人民共和國增值稅實施細則[M].北京：中國稅務出版社， 2009：55-56.

[4]劉明權.關于對陜西省農產品增值稅管理辦法的調研[J].陜西 國稅信息，2009，（11）：1-12.

[5]中華人民共和國企業所得稅法實施條例釋義及適用指南[M]. 北京：中國財經出版社，2007：30-35.

[6]謝學智.出口貨物退（免）稅管理與操作實務[M].西安：陜西出 版集團未來出版社，2009：120-126.

[7]龔輝文.促進可持續發展的稅收政策研究[M].北京.中國稅務 出版社，2011：98-101.

[責任編輯、校對：楊栓保]