“營改增”大序幕

黨的十八大之后，改革成為更強音。新一輪改革將選取哪里作為突破口？各方目光聚焦于財稅領域。觀察以往經驗，歷史上幾次重大改革無不是從財稅改革開始。

2012年，我國被納入議程的稅制改革內容多達6項，涉及營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）、消費稅、資源稅、房產稅、城市建設維護稅和環境保護稅。這其中，“唯一一項在改革方向上幾乎沒有爭論的”，就是“營改增”。因而它被學界普遍認為“在理論上沒有阻力”。

“營改增”誕生于國際金融危機背景下，基于推動服務業發展、實施結構性減稅的戰略意圖而啟動。從一開始，它就被打上了應對危機、加強宏觀調控的烙印。

2012年，中央經濟工作會議在論及結構性減稅問題時，使用了“結合稅制改革完善結構性減稅政策”的表述。而在由18個稅種組成的現行中國稅制體系中，增值稅收入占比最大，“營改增”最適宜作為結構性減稅的主要手段，無疑將成為當前中國完善宏觀調控的主要政策工具之一。

2012年1月1日，上海作為首個試點城市，正式啟動交通運輸業及6個現代服務業的“營改增”。隨后，11個省市一年內陸續加入試點。改革行進一年間，“營改增”在促進制造業轉型升級和加速現代服務業發展方面所掀起的波瀾，不斷引發輿論關注。

據了解，“營改增”將分三步走：第一步是在部分行業、部分地區進行；第二步是選擇部分行業在全國范圍內進行試點，此階段將在2013年年內實施；第三步是在全國范圍內實現“營改增”，營業稅退出歷史舞臺。按計劃，最快有望在“十二五”期間完成。

隨著“營改增”的“擴圍提速”，更多連帶的改革課題浮出水面。比如構建地方稅體系問題，以及中央與地方財政體制調整問題，等等，逐一被倒逼上改革議程。

去年10月18日，李克強在一次會議上表示，營改增是“牽一發動全身”的改革舉措。今年以來短短一個多月的時間內，李克強又先后四次就“營改增”作出批示，對試點工作給予肯定，并對試點的“擴圍提速”寄予厚望。

開弓沒有回頭箭。在有關專家看來，“營改增”的持續推進，“已經點燃了下一輪重大財稅體制改革以及全面改革的導火索”。

減稅吸引力

營業稅改為增值稅后，其征稅的最大特點是能克服重復征稅。因而，它既是一項稅制改革措施，也是一項結構性減稅措施。“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降”是“營改增”的一項基本原則。

2012年，12個試點地區中雖然僅有上海試滿一年，其他地區僅試了1-4個月，但財政部和國家稅務總局的統計顯示，全年已實現減稅超過400億元。

從12個省市的納稅申報情況看，試點地區減負效果明顯。尤其是中小企業普遍減稅，小微企業稅負下降幅度平均達40%。

早在試點初期，個別行業曾出現稅負增加的現象。但隨著試點的推進，增稅面不斷下降。以上海為例，去年全年交通運輸業一般納稅人增稅面逐月下降，并于7月份實現全行業減稅。

“無利不起早”——減稅的實惠開始吸引越來越多的企業從“被動接受改革”向“主動參與改革”轉變。財政部和國家稅務總局的統計數據顯示，截至目前，全國12個省市累積已有102.8萬戶企業納入“營改增”試點。這其中，后來主動要求參與試點的新增企業占有相當比例。

北京市在“營改增”試點的起步初期，納入試點納稅的企業僅為10.4萬戶，但4個月過后，企業戶數增加至20.5萬戶，差不多翻了一番；天津市在2個月內就新增6300戶主動要求參加試點的納稅企業。

在“營改增”試點地區，新辦企業尤其是服務業企業增加的現象頗為普遍。據了解，試點地區有近一半的新增試點企業是新辦企業，有的地區這一比例甚至高達八成。浙江省試點一個月，全省新辦試點納稅人5293戶，增加最多的是文化創意服務業，占新辦戶數的23.1%。

北京市新辦現代服務業企業3.9萬戶，主要集中在文化創意、鑒證咨詢服務等領域，占新辦試點戶數的九成以上。

在試點已滿一年的上海市，服務業經濟總量上升明顯。2012年，上海市GDP增長7.5%。其中第三產業增長最快，達10.6%。第三產業增加值占GDP比重首次達到65%，比上年提高兩個百分點。第三產業拉動GDP增長6.2%，貢獻率達82.7%。

業內人士告訴記者，“營改增”試點地區之所以會出現服務業企業戶數增加現象，與其合理的征稅機制密切相關。

上海通標標準技術服務有限公司是一家從事與進出口商品檢測業務相關的公司，業務受國際經濟環境影響較大。“盡管如此，我們去年的業務量還是出現了7.8%的增長，主要是實施營改增帶來的進項抵扣降低了公司的運營成本，使得公司有能力拓展業務。”該公司財務總監姜煥秋對記者表示。

姜煥秋給記者算了一筆賬：2012年，公司固定資產購進6439.44萬元，同比增長17.36%。1-12月共抵扣的進項稅額1982.02萬元，營業稅改增值稅后減少稅收918.65萬元，降低1.02%。因為購買設備可以做進項抵扣，增值稅帶來的好處顯而易見。

上海東方娛樂傳媒集團有限公司鐘璟副總經理表示，公司視營改增為戰略機遇，主動申請將電視廣告服務業務實行營改增，并將關聯業務也納入營改增的范疇，如設計、制景業務；幻維數碼制作業務；技術運營中心設備服務等，進一步打通了增值稅抵扣鏈條。由于公司下游可以取得增值稅發票，抵扣進項稅可以達到降稅目的，一些企業投放廣告不降反增。

“經過業務整合，盡管2012年經濟形勢趨緊，我們公司競爭力不僅沒有下降，反而和同行業相比競爭力有所增長，公司2012年全年完成銷售收入逾47億元，取得利潤約5.4億元的驕人成績。”鐘璟對記者說。

深圳市美泰國際物流有限公司常務副總經理文芬告訴記者，“營改增”以后，公司最直觀的感受是國內貨運代理業務明顯受益。

“如果處在物流供應鏈下游的客戶已經納了稅，就可以作為我們的抵扣，為公司減輕稅負。”文芬表示，“營改增”已經開始改變公司的管理模式，尤其是對財務管理人員提出了適應稅制變化的新要求。

而對于參與“營改增”試點的制造業企業來說，通過采購設備、引進新式生產線，同樣能夠抵扣增值稅，為企業技術更新、轉型升級節約了稅收成本。

《財經國家周刊》記者采訪時了解到，受“營改增”驅動，從制造業中“主輔分離”出來的服務業企業不在少數。一方面，“營改增”在降低企業稅負的同時，間接鼓勵了企業的分工細化；另一方面，企業可以抵扣其購買服務時支付的增值稅，降低了成本，從而增加了對服務業的需求。這兩方面共同作用，使試點地區生產性服務業占比明顯提高。

“如果不能從中得到益處，納稅企業戶數應該是持續萎縮的。”在財政部副部長王軍看來，參與企業戶數的穩步上升，充分說明“營改增”的“改革的魅力”。

財政減收悖論

分析人士此前曾預計，“營改增”推進的最大阻力可能是來自于地方政府。因為這畢竟是一項“財政減收”計劃。

但現實情況卻出人意料。財政部稅政司相關負責人告訴《財經國家周刊》：截至目前，又有10多個省市主動申請，要求今年納入“營改增”試點擴圍。

按照我國現行稅制，營業稅屬于地方主體稅種，除鐵路、各銀行總行、保險公司集中繳納的營業稅外，其余收入都歸地方政府支配。而國內增值稅則是中央和地方的共享稅種，中央與地方按75：25的比例分享。

“營改增”改革設計的巧妙之處，就在于繞過了這一敏感的利益分割線。為保證地方政府的積極性，根據試點辦法，“營改增”試點期間，由營業稅改征的增值稅，其支配權仍歸地方。但這只是過渡性的政策。

未來，隨著“營改增”的推進，地方政府缺少主體稅種的問題將愈發突出。因為目前地方稅制體系仍以營業稅為主，其稅收收入超過地方稅收總水平的四分之一。“營改增”后，作為地方主要稅種的營業稅將被共享稅種增值稅所取代，地方稅體系建設勢必將更加迫切。

因而，“完善地方稅體系建設”、“健全中央和地方財力與事權相匹配的體制”將成為中央與地方財政體制改革的重要內容。在此背景下，所得稅、房產稅、資源環境稅收等未來或有可能納入地方稅體系建設的考量內容，成為地方政府眼中的期待。

此外，“營改增”促進制造業轉型升級、加速服務業和小微企業發展的客觀現實，讓努力踐行“科學發展觀”、積極謀求“發展方式轉變”的地方政府從中也嘗到了甜頭。

在一位稅務部門官員看來，“營改增”事實上為政府貫徹以“結構性減稅”為中心的“積極財政政策”提供了一個重要抓手，構成了地方政府落實“結構性減稅”的重要內容。

“營改增”改革涉及面廣，帶動性強，既關系到地方經濟的投資、消費和出口，又影響到二三產業的結構優化調整。隨著改革試點范圍的逐步擴大，其溢出效應不斷顯現，為地方經濟“穩增長”創造了極為有利的稅制環境。

正因如此，在“營改增”試點地區，地方黨委、政府普遍高度重視。“所有省市的領導都是親自過問。”財政部部長謝旭人表示，“營改增”試點期間，時任上海市委書記俞正聲、時任天津市委書記張高麗、時任廣東省委書記汪洋和北京市委書記郭金龍，“都是親自部署關注這項工作，并作出許多批示”。

平穩推進的改革

在接受《財經國家周刊》記者采訪時，財政部副部長王軍將“營改增”試點一年來的成效概括為三句話：“運行平穩，好于預期，漸行漸好。”

在理論界和社會輿論層面，“營改增”的推進幾乎是“贊聲一片”，其“改革共識”前所未有。有專家指出，“這些年來，很少有改革能像‘營改增’這樣在公開討論的過程中，認識如此趨于一致。”

事實上，政府的態度和決心也是此次改革未遇到阻力的關鍵。“全世界都在喊減稅，但沒有哪個國家像中國做得這么嚴謹、高效，這么到位。”艾利（昆山）有限公司亞太區研發總監欒力評價道。

出生于六十年代中國的欒力在美國打拼了二十多年，經過辛勤努力，成為跨國集團的高級主管。她表示，盡管他們企業直接減稅的受益僅僅是40多萬，但他們更看重的是中國政府的執政理念和政府工作人員的態度。

欒力所說的態度，正是改革所涉及的政府職能轉變。推進稅制改革，讓稅收制度更好地服務經濟發展，是深化經濟體制改革的重要組成部分。沒有高效、到位的服務，也就無法培育好的稅源，這已經是財稅部門的一個基本共識。

對此，蘇州市財政局副局長陸文華體會更深刻。他說，上海市開始試點“營改增”后，蘇州上下領導都可以用“心急如焚”來形容。蘇州市領導經常往省里跑，連續三次給省政府打報告，申請盡快實行“營改增”。

“這是以前從來沒有過的。”他說。為了安撫蘇州的企業，他們甚至一個一個上門進行說服。很顯然，“營改增”讓地方政府看到了發展的契機，這也是他們積極謀求改革的動力所在。

在中國人民大學財政金融學院教授朱青看來，“營改增”之所以會成為新一輪財稅體制改革的突破口，也恰是因為這項改革“在理論上沒有阻力”。

朱青表示，當前中國理論界議論很多項稅制改革，比如個人所得稅，房產稅，等等。這其中，“惟一一項在方向上幾乎沒有爭論的改革，就是‘營改增’”。原因在于，“營改增”契合了當前兩項需求最為迫切的改革課題：其一是結構性減稅，其二是完善稅制。

回顧過去20年中國財稅體制改革歷程可以發現，增值稅改革的每一步，無不牽動著經濟的轉型和加速。

據了解，增值稅是世界上大多數國家普遍采用的稅種，被認為是一種相對科學和完善的流轉稅制度。我國早在1993年財稅體制改革以前，在制造業領域的很大部分一直征收產品稅。但由于產品千差萬別，征稅過程十分復雜，極不合理。1993年以后，才改為在制造業領域普遍征收生產型增值稅。這是我國增值稅改革邁出的重要一步。

增值稅是對貨物和勞務的增值額征稅，其最主要的特點是可以消除重復征稅。事實證明，生產型增值稅的推出，有利于我國制造業向產業鏈下游的延伸。“以往是走一步就征一道稅，越向下走，征稅就越多。導致企業沒有積極性向產業鏈下游發展”。生產型消費稅恰恰解決了這一問題。

到2004年以后，增值稅改革再進一步。作為對振興東北地區老工業基地的幫扶政策，中央開始在東北三省試行消費型增值稅。

如果說生產型增值稅是促使企業往產業鏈下游發展，消費型增值稅則是促進企業“往上走”。由于企業購買設備、增加固定資產投資可以抵扣增值稅，從而促使企業加速技術更新和設備換代，非但提升產業競爭力，還間接拉動了消費。這對當時東北經濟的復蘇起到巨大作用。

消費型增值稅改革先是在東北三省裝備制造業等8大行業試點。之后，試點范圍擴大中部六省及內蒙古東部地區。

2008年，為應對席卷全球的金融危機，中央審時度勢、乘勢決策，2009年在全國范圍鋪開消費型增值稅，當年就使全國企業增加進項稅抵扣多達2100億元。可以說，在應對這次金融危機過程中，增值稅改革發揮了不小作用。

此次“營改增”應當被視作對增值稅的第三次大的改革。以往增值稅僅針對實體經濟領域，但這次“營改增”將征稅對象擴大至服務業領域，把目前對貨物和勞務、不動產及無形資產分別征收增值稅和營業稅的制度，統一改為對所有貨物和勞務征收增值稅，相當于兩個稅種的“合并”。

王軍認為，中央選擇當下時機推進“營改增”意義非凡。“營改增符合我國稅制完善的方向，符合經濟發展方式轉變的需要，并且實實在在地給企業帶來了好處，這正是此項改革充滿活力的根本所在”。

中國社會科學院財經戰略研究院院長高培勇認為，“營改增”是當前中國推動經濟結構調整的重要手段。“營改增”本身即是基于調整經濟結構的需要而提出并設計的。為了推進服務業的發展進而調整產業結構，讓增值稅吃掉營業稅，從而在整個商品和服務流轉環節統一征收增值稅，便成為一種自然的選擇。

與此同時，作為規模最大、涉及范圍最廣的一項結構性減稅舉措，相對于財政支出層面的操作，主要通過民間可支配收入的增加而非政府直接投資的增加推動經濟結構調整，可在增加并引導民間投資的同時，將更多的投資決策權交給市場，更大程度更廣范圍發揮市場在資源配置中的基礎性作用，有助于避免政府直接投資的“粗放型”陷阱，更好地發揮積極財政政策對于推動結構調整的作用。

牽一發動全身

從2012年1月1日上海市率先啟動“營改增”試點以來，在中國的行政版圖上，自北及南逐漸顯現出一個人字形的改革“雁陣”。

以上海為“頭雁”，北京當年9月份跟進試點。江蘇和安徽10月份加入，11月份再添4個省市，及至12月底，“營改增”的試點范圍已囊括6個省、3個直轄市和3個計劃單列市，共計12個試點地區。

星星之火漸成燎原之勢。正如李克強此前在一次會議上所指出的，“營改增”已開始在諸多領域凸顯“牽一發動全身”的改革張力。

首先是“營改增”打破了中央與地方收入分配關系的既有平衡。雖然目前的試點并未對現行財政體制進行調整，但在全面實施“營改增”時，調整和優化現行體制，健全中央和地方財力與事權相匹配的體制，勢必將成為亟待研究解決的問題。

在高培勇看來，“分稅制財政體制正面臨強有力的挑戰。”

他預計，最遲至“十二五”結束，作為現實地方政府幾乎唯一主體稅種的營業稅就要被全部納入增值稅框架體系，“由此肯定會催生重建地方主體稅種以及地方稅制體系的要求”。

其次，“營改增”改變了現行國稅和地稅的業務分工。

以往營業稅主要由地方稅務局征收，現在“營改增”后，其一部分業務轉交給了國家稅務局。在近來關于大部制改革的輿論熱議中，國稅與地稅機構重置的話題再度升溫。這或多或少與“營改增”試點的“擴圍提速”引發的下一步改革方向討論有關。

而在高培勇看來，“營改增”已經點燃了下一輪重大財稅體制改革以及全面改革的導火索。伴隨“營改增”的持續推進，整個中央和地方之間的財政關系，以及整個中央和地方之間的行政關系的重新界定和調整，肯定也要隨之納入議事日程。

據《財經國家周刊》觀察，黨中央、國務院近期在一系列會議上均對“營改增”做了部署。

據悉，財政部近期將會同國家稅務總局向國務院上報今年“營改增”試點的“擴圍”方案。

此外，以“營改增”改革為契機，“加快研究推進財政體制、地方稅體系等方面的工作”將是未來幾年財稅改革的應有之義。

“如果說，2012年為營改增的起步年，我們希望今年是這一改革的深化年。”財政部副部長王軍對《財經國家周刊》表示：“營改增”下一步的任務是完善改革，把“蛋糕”做大，讓各利益攸關方共享改革、共贏改革。