淺談工程結算審計的基本原則和質量控制

【摘 要】 工程結算審計是一項復雜的工作，涉及的參考資料多，考慮面廣。但是它在建筑工程的完整過程站著重要地位。基于此，本文就現在建筑工程結算審計方面的基本原則，對怎樣提高工程結算審計質量控制進行了詳細的探討，希望為建筑工程結算審計的發展做出貢獻。

【關鍵詞】 建筑工程；結算審計；基本原則；質量控制

1.工程結算審計的基本原則

建筑工程結算的審核是合理確定工程造價的一個必要的程序，合理有效地控制工程投資，準確地反映工程實際投資，及時糾正所存在的錯誤和問題，應該把握住以下幾項原則。

1.正確的了解建筑工程的相關合同和有關要求

建筑工程的合同食建設方和施工方為了完成商量好的建筑任務，共同同意的權利與義務相匹配的承諾書，在法律上具有效力。在合同中對于建筑中的各種要求，比如錢款的結算、工程的計價等作出了要求，施工方提供的工程結束后的結算資料，而審計人員也將對此資料進行嚴密的審核，因此對建筑施工合同的研究是首當其沖的問題。

在施工之前的資料同時也是進行工程審核的重要一步，接下來要收集和審查隱蔽工程的有關資料，比如：驗收記錄和建筑工程進度等。在工程中的各式各樣的記錄必須清楚明確、責任確定，才能成為建筑工程竣工后結算審核的依據。

2.認真核查工程總量

工程總量的多少直接決定了工程造價的多少，是進行工程造價的基石。要準確計算、核實工程量的大小，必須熟悉施工圖、施工組織設計、施工操作方法，對工程現場實際情況等各種影響工程造價的因素都要仔細核查、認真了解，特別是對隱蔽工程驗收、工程變更、施工簽證等內容。

結算審核人員必須在熟悉工程施工合同、圖紙、現場條件等相關情況的前提下，精通定額中工程量的計算規則，審核中很快發現計算中不符合規定的部分，查出工程量計算中的問題和錯誤，核算出正確的工程數量。

3.認真核實定金的子目

準確的工程量計算出來后，正確地套用定額子目就是控制和正確反映工程造價的關鍵步驟。一個分項工程套用什么分部的什么子目，價格往往相差很大。所以審核人員必須熟悉定額子目，知道各分部分項工程套用哪一個定額子目最合適，不能高套也不能低套，而是實事求是地計算套用。同時還要熟悉各定額子目所含工作內容，特別是在使用綜合定額或套用定額的綜合子目時，要清楚各定額子目所綜合的工作內容，以免重復計算、重復套用。在分析施工單位所做的補充定額或定額換算時，要根據定額編制原則認真核查該項子目人工、材料、機械的含量，得出正確的定額單位估價。有些施工單位故意在工料機的耗量上作文章，加大耗量以得到較高單價，這都是工程竣工結算審核中應注意的問題。另外，監

理工程師和甲方工地代表經常在簽證上記錄施工當時所用人工、材料、機械的數量或價格，這都是進行補充定額編制、定額換算，乃至該工程子項造價確定的依據，需要認真核對。

4.核實工程材料價格

材料價格是組成工程造價的主要部分，一般占工程造價的60%左右，所以材料價格的核定是竣工結算審核的重要步驟。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，建筑材料的市場價格也隨著市場的供需狀況不斷上下浮動，同時，社會上票據管理混亂，實價虛報經常發生，這些都給工程材料價格的控制和審核帶來了一定的困難。各地市、縣級工程造價管理機構定期發布工程建筑材料價格信息，提供給各建設單位作為施工時材料定價依據，同時建設單位還采用施工、監理、建設單位三方共同看貨、定質、定價的方法控制材料價格。審核人員應在深入實際進行市場調查，掌握材料動態價格的同時，請建設單位和監理單位配合，提供施工當時所定價格的記錄、材料購買合同和監理日記，收集有關資料，按照施工合同、施工協議、工程簽證等有關文件確定的原則確定材料的實際價格，把好材料價格這一關。

5.審核工程費用

工程費用的審核，首先要根據工程施工合同、招標文件、中標單位的投標文件中所做的規定和承諾進行核查，同時結合定額及造價主管部門下達的文件規定進行計算。審查費用是否與工程結構、建筑物高度、建筑面積等的取費相符，費用的計取是否符合工程合同和招標文件的規定以及投標文件的承諾；審核工程進度以確定施工過程中有關人工、材料和機械臺班價格與取費文件變化情況；選擇合適的計算標準，使結算與施工過程吻合。在施工單位投標文件的承諾中對工程造價提出的優惠條件，是工程造價市場價格的體現，更能體現工程實際所需的投資額，竣工結算審核中要體現這一點。

6.確定工程其它費用

工程其它費用有點工費、窩工費、土方運費等工程施工合同中沒有確定或現場發生的費用，應一次結清，施工單位在施工現場使用建設單位的水、電費也應按規定在工程竣工時清算，付給建設單位，做到工完帳清。工程竣工結算的審核是確定基本建設投資和工程造價的主要依據，是進行工程造價確定與控制的最后一個步驟，也是很重要的一個步驟，對工程竣工結算審核人員有很高的要求。不僅要求審核人員的專業技術能力很強，而且要求審核人員有良好的思想品德、優良的職業道德水平，這樣才能正確地處理審核過程中各種關系，解決各種問題，以公正的態度進行竣工結算審核工作，合理正確地確定工程造價，同時增強自身的業務能力和水平。

2.工程結算審計質量控制的原則

要想使住建筑工程的質量保證在一定高度，就必須要構建相關的原則，這樣做有兩個好處：第一是可以方便進一步的做出進行控制工程結算審計的質量的措施，第二是有效的保證了工程審計的質量。總之，建筑工程審計的質量控制必須尊重以下原則：

1.按照相關法律法規的原則。依據相關法法律法規審計是所有的審計工作第一個必須達到的原則，是最低原則也是最高原則，是控制審計質量高低的關鍵。堅持做到依法審計，不只是要依法開展審計工作，更要求實現履行審計監督職責，充分揭露問題，還要實事求是地認定和處理問題。

2.考慮全面進行審計原則。這個原則是工程審計工作進行的指導方針，也是把握好工程結算審計業務工作全局、提高審計質量的根本要求。堅持法律法規原則，就需要科學的去制定出審計方案，從大的方向上把握審計工程的總體的相關的情況和經濟運行，明確審計目標，確定審計重點；同時，加強綜合分析，弄清來龍去脈、前因后果、危害影響，努力提高審計結果的質量和水平。

3.突出重要的方面的原則。這個原則是控制工程審計工作質量重要一步。堅持突出重要的方面的原則，要求既要顧全大局又要考慮到在數額大、危害大、影響大的問題，審核得清清楚楚，充分的發揮審計監督的作用。

4.考慮成本因素原則。這個原則是并不是所有單位都通用的原則，但是對于部分單位自身的審計資源不足的條件下是這是一條控制工程結算審計質量的有作用的方法。堅持考慮成本因素原則，并不是降低了對質量的要求，而是既要強化素質又要注重效率，同時還要搞好各個工作的協調配合，進行優化配置。

3.工程結算審計質量控制的措施

建筑工程審計質量控制的措施與其原則是聯系，又有區別。控制原則是確保工程結算審計質量所要依據的總體標準。控制措施是依據控制原則，為了確保工程結算審計質量而采取的具體方法。工程結算審計質量控制的措施必須適應經濟發展要求，不斷改進，不斷開拓創新，必須貫穿于工程結算審計業務工作的全過程，包括審計準備、審計實施、審計報告等各個環節。

第一，應把好工程結算審計準備關，制定切實可行的審計實施方案。審計準備是對一個工程結算審計項目實施審計前所做的各項準備工作。準備工作是否充分，對工程結算審計實施能否順利進行和保證工程結算審計質量，都有著重要的影響。把好工程結算審計準備關，需要重點抓好審前調查、審計方案編制環節。審前調查可以選擇查閱資料、走訪等多種方式，既要了解施工單位的性質、體制、規模等基本情況，又要收集與工程項目有關的法律、法規、規章和政策、會議記錄等資料，還要了解工程項目有關的竣工圖紙、工程變更聯系單、承發包合同（承包方式、結算辦法及施工期限等）、承包方提交的工程竣工決算書等。審計方案編制，必須以審前調查為基礎，進一步明確編制依據、工程結算審計的目標、范圍、內容、重點及必要的步驟等，同時，制定的審計方案應具有較強的可操作性。

第二，要把好工程結算審計實施關，善于嚴格收集和清晰完整記錄審計證據。工程結算審計實施既是審計取證過程，又是審計工作底稿形成的過程，也是工程結算審計質量控制的關鍵過程。其控制措施是否有效，對于工程結算審計質量有著非常重要的作用。把好工程結算審計實施關，需要抓好審計取證和編制工作底稿兩個環節。工程結算審計取證工作應做到善于嚴格收集有關證據，具體包括：一是要重視所收集的證據必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性；二是在核實工程數量、鑒別定額項目選擇是否準確、檢查價格取定是否合規真實、認定取費基數和費率是否恰當等具體業務工作中，要規范運用檢查法、觀察法、計算法等方法收集審計證據；三是要注意收集包括書面證據、實物證據、電子數據資料等多種形式的審計證據。編制工程結算審計工作底稿，應當清晰完整地記錄對審計結論有重要影響的審計事項，即既要遵循真實性、完整性原則，又要保證與審計證據的對應關系，還要明確反映工程結算審計項目相關的項目名稱、審計事項、審計結論、索引號、附件等信息。

第三，還要把好工程結算審計報告關，正確表達審計意見。工程結算審計報告階段是審計人員基于審計實施階段的工作成果，對工程結算項目的適當性、合法性和有效性形成正式評價的一個過程，也是形成書面形式審計報告的過程。其控制措施將直接影響工程結算審計結果的正確反映和有效利用。把好工程結算審計報告關，從報告編制過程講，應注意控制所引用的有關資料是否可靠適當、所做的判斷是否有理有據、最終的結論是否恰當；從報告本身講，應當客觀、完整、清晰、及時，并體現重要性原則。具體包括：實事求是地反映審計事項，按照規范的格式及完整的內容進行編制，突出重點，簡明扼要，易于理解，及時編制等。

4.結論

建筑工程結算審計工作是一個考慮面廣、參考資料多、分析因素多的負責的工作。并且它是實現項目管理和合理確定工程造價的重要保證，所以，它在整個建筑工程中站著是十分重要的地位。為了使建筑工程最后能實現結算的正確和合理，從各個方面提高工程審計的質量是十分重要的。

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