建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅改革影響及管理策略

【摘 要】 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收制度也發(fā)生了重大變革。正在上海試點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革將推廣至全國(guó)，建筑行業(yè)原有的稅收制度存在很多的不足之處，對(duì)于建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改成增值稅是我國(guó)稅收制度的一大進(jìn)步。與此同時(shí)，建筑行業(yè)有必要采取一些相應(yīng)的措施來應(yīng)對(duì)新的稅收制度。本文對(duì)這些方面進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，以供參考。

【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；影響；管理

當(dāng)前，我國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革試點(diǎn)工作首先在北京、上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行，再逐步推廣到全國(guó)的一些其他行業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅全面實(shí)行后，將對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生重大影響，下文作簡(jiǎn)要分析。

一、建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)的兩個(gè)基本稅種。建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅有其自己的背景原因。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)特定的一些機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的勞務(wù)稅，最早的就是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)以及其它產(chǎn)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%和5%。而增值稅是對(duì)一些從事貨物銷售等活動(dòng)的對(duì)象征收的稅種。增值稅是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)后新創(chuàng)造的價(jià)值，實(shí)質(zhì)是商品價(jià)值C+V+M在減去生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值C之后的余額，即V+M。之所以要把建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，是因?yàn)閮煞N稅種同時(shí)存在使得在征收稅務(wù)方面提高了困難，而且還存在重復(fù)征稅稅負(fù)不公的現(xiàn)象。當(dāng)然，將建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，也是和國(guó)際接軌的。

二、營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅改革利弊分析

（一）有利影響

1、重復(fù)納稅得以減少

營(yíng)業(yè)稅改增值稅在一定程度上減少了重復(fù)納稅、降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案是在現(xiàn)行13%低檔稅率、17%標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上，增加6%和11%兩種低檔稅率。這樣按照現(xiàn)行17%增值稅率計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，進(jìn)項(xiàng)的稅費(fèi)抵扣，施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)就變?yōu)?%左右，遠(yuǎn)低于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅綜合稅負(fù)。此外，施工企業(yè)往往會(huì)在中標(biāo)后將工程項(xiàng)目中的勞務(wù)進(jìn)行分包。一般實(shí)際操作中，很難將總份額中的分包額剔除清楚，導(dǎo)致施工企業(yè)的重復(fù)納稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，征稅的依據(jù)改為開出和收到發(fā)票的差額，這就改變了施工企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。

2、促進(jìn)了新技術(shù)的研發(fā)與運(yùn)用

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后可以對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)的稅費(fèi)進(jìn)行抵扣，這樣就有利于一些需要擴(kuò)大規(guī)模的施工企業(yè)加大研發(fā)力度、更好地引進(jìn)新技術(shù)新設(shè)備。改革普遍實(shí)行后，企業(yè)轉(zhuǎn)讓、購(gòu)買專利將繳納一定的增值稅，這樣就促使施工企業(yè)加強(qiáng)更新技術(shù)、自主研發(fā)的投入。

3、使會(huì)計(jì)核算規(guī)范化

目前增值稅是全球最為廣泛地稅種之一，其處理已日益規(guī)范、成熟。我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革，從根本上使代扣代繳稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方面的問題走向規(guī)范化、國(guó)際化。

（二）消極影響

1、財(cái)務(wù)核算

營(yíng)業(yè)稅改增值稅以前，會(huì)計(jì)核算只對(duì)計(jì)提、繳納營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行，核算處理過程比較簡(jiǎn)單。改革后，增值稅的會(huì)計(jì)核算涉及到施工項(xiàng)目開展的材料購(gòu)進(jìn)、人工成本計(jì)算、材料發(fā)出、分包商驗(yàn)工計(jì)價(jià)、甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等一系列環(huán)節(jié)。納稅申報(bào)、進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票驗(yàn)證等工作與以前單純的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算相比要復(fù)雜、繁瑣的多。同時(shí)大部分財(cái)務(wù)人員缺乏繳納增值稅的工作經(jīng)驗(yàn)，一些新知識(shí)如防偽稅收控制系統(tǒng)、納稅申報(bào)等都需重新學(xué)習(xí)。由于施工企業(yè)工期比較長(zhǎng)，至少半年以上有的甚至三四年之久，這樣就會(huì)導(dǎo)致有的項(xiàng)目已完成但因整體工程未竣工而不能進(jìn)行決算。拖欠的項(xiàng)目款不能得到及時(shí)收回，實(shí)行增值稅政策開具增值稅發(fā)票，只有進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)沒有銷項(xiàng)稅費(fèi)，從而不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)的抵扣。

2、發(fā)票的取得及進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)的抵扣

價(jià)外稅的增值稅與營(yíng)業(yè)稅有很大的不同，其繳納一般采用的購(gòu)進(jìn)扣稅法來進(jìn)行。這就促使施工企業(yè)必須對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)抵扣的問題進(jìn)行關(guān)注。但由于施工企業(yè)所需材料種類繁多價(jià)格差別大、供貨企業(yè)規(guī)模差異明顯等一系列原因，造成部分供貨企業(yè)無法開具可抵扣增值稅稅費(fèi)的專用發(fā)票。這樣就會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)的抵扣及抵扣效果造成影響。

三、管理策略

（一）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，做好會(huì)計(jì)核算工作。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員各方面素質(zhì)都提出了更高要求。采用專業(yè)素質(zhì)、適應(yīng)能力強(qiáng)的人才是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。因此要在加強(qiáng)引進(jìn)高素質(zhì)人才的基礎(chǔ)上，做好施工企業(yè)人員的培訓(xùn)工作。通過對(duì)施工企業(yè)人員定期或不定期的職業(yè)培訓(xùn)，促進(jìn)其適應(yīng)能力、業(yè)務(wù)水平的提高，來更好地滿足稅制改革的要求。另外，在日常工作中可通過一些靈活多樣的活動(dòng)形式，使員工工作的積極性、自覺性得以調(diào)動(dòng)起來，更好地為企業(yè)貢獻(xiàn)自己的力量。

營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)成增值稅將會(huì)對(duì)現(xiàn)在的很多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響。這次改革對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算的方式、方法產(chǎn)生了很大的影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，只有涉及營(yíng)業(yè)稅計(jì)提和繳納時(shí)才會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，在購(gòu)進(jìn)材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、發(fā)出材料、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都會(huì)涉及到增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。另外在實(shí)際操作過程中，還要注意價(jià)外稅、還原已稅收入為未稅收入等方面的問題，企業(yè)必須規(guī)范會(huì)計(jì)核算，這對(duì)財(cái)務(wù)人員能力欠缺的企業(yè)來說，是一個(gè)挑戰(zhàn)。這次營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的改革需要所有從事會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)等方面的人員及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅對(duì)企業(yè)各方面的影響和自己工作中的改變，做好會(huì)計(jì)核算工作。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理、稅收籌劃工作

施工企業(yè)以前一般是在工程竣工結(jié)算開出完稅發(fā)票按照固定比率來分次繳納營(yíng)業(yè)稅，改為增值稅以后，施工企業(yè)項(xiàng)目開展的各個(gè)環(huán)節(jié)每一筆發(fā)票都可能涉及增值稅。因此要積極運(yùn)用各種有利因素做好每個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算工作，充分享受稅制改革的好處。施工企業(yè)應(yīng)特別注意進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)的抵扣問題、適時(shí)加強(qiáng)發(fā)票的管理工作。在與采購(gòu)商、分包商簽訂合同時(shí)要關(guān)注對(duì)方是否為增值稅的一般納稅人。為取得進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)的抵扣應(yīng)盡可能地與增值稅的一般納稅人合作，以此來獲取更大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果供貨商、分包商為增值稅一般納稅人，在簽訂合同時(shí)要明確規(guī)定是否有能力開出增值稅專用發(fā)票、可抵扣比例為多少等一些增值稅方面的具體內(nèi)容，使稅收負(fù)擔(dān)得以合理轉(zhuǎn)嫁。如果部分供貨商、分包商沒有開具專用發(fā)票的資格，應(yīng)將其價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)壓低，再進(jìn)行詳細(xì)比較。

施工企業(yè)材料消耗比較大，當(dāng)材料運(yùn)輸需求較大時(shí)可設(shè)立一些運(yùn)輸?shù)淖庸荆蝗绻枨筝^小可有條件地選擇一些具有開具增值稅專用發(fā)票資格的運(yùn)輸公司，這樣便于進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)的抵扣。增值稅發(fā)票抵扣應(yīng)及時(shí)有效，因此財(cái)務(wù)管理部分要與其他部門密切協(xié)作、注意進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣的時(shí)間問題，不要因進(jìn)項(xiàng)發(fā)票收到后不及時(shí)入賬而影響到稅費(fèi)抵扣，加重施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，造成一些不必要的損失。另外在實(shí)際的管理過程中，還要注意已稅收入還原為未稅收入、價(jià)外稅等方面的一系列問題，做好對(duì)稅收優(yōu)惠政策、折扣額的籌劃工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后建筑企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)是一個(gè)值得研究的問題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷的發(fā)展，我國(guó)在稅收方面的改革也是其中的一個(gè)重要的組成部分，建筑行業(yè)的稅收變化，是我國(guó)稅收制度的一個(gè)好的開端。施工企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注國(guó)家稅制改革的動(dòng)向，按照相關(guān)政策變化及時(shí)有效地進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，只有這樣才能獲得稅制改革帶來的好處，成為真正的受益者。隨著我國(guó)的稅收制度的不斷的完善，相信建筑行業(yè)在稅收管理方面也會(huì)有自己的新的突破。

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