淺析我國當前稅制改革對會計的影響

摘要：稅收是我國宏觀調控的重要手段之一，隨著我國進入經濟長期發展戰略調整時期，以往的稅收制度不再適應當前的發展需要，我國對稅收制度進行了一系列改革，使稅率及征稅范圍逐步契合經濟形勢的發展。會計和稅收既相互獨立又緊密聯系，稅制的改革必然會對會計產生影響。文章結合新稅制改革的內容，分析了稅制改革對會計的影響。

關鍵詞：稅制改革 會計 影響

一、引言

從1984年以來我國進行了三次稅制改革。“十二五”時期，我國各項改革不算深入，新一輪的稅制改革將是和新會計準則相互促進、相互完善，在符合我國國情的條件下，使兩者更加協調。根據十一屆全國人大五次會議審議的財政預算報告，2012年，我國稅制改革內容達6項，涉及營業稅改征增值稅、消費稅、資源稅、房產稅、城市建設維護稅環境保護稅。由于稅法與會計核算制度的目的不同，稅制改革必然會對企業會計核算制度產生一定程度的影響。

二、稅制改革對會計的影響

（一）增值稅改革對會計的影響

1、降低產品生產成本。2004年我國開始進行生產型增值稅轉為消費型增值稅的試點，2009年1月1日全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。改革的主要內容是：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。產品銷售增值額=產品銷售收入—原材料成本—生產產品折舊成本—人工成本。在生產型增值稅模式下，采購機器設備繳納的增值稅進項稅不能抵扣，折舊成本包含采購設備的增值稅進項稅。改革后，將設備采購過程中繳納的增值稅作為抵扣項，計入當期應交增值稅核算，不進入固定資產科目核算，因而設備折舊基數相應減小，最后反映到會計核算上產品成本降低。

2、影響現金流量。在生產型增值稅制度下，企業購買固定資產的進項增值稅不能抵扣，會計上計人固定資產成本，在現金流量表上體現為公司投資活動的現金流出。在消費型增值稅制度下購買固定資產的進項增值稅可以抵扣，企業將比在生產型增值稅制度下少流出現金，相對來說就是企業現金流量在現有基礎上的增加。

增值稅改革對資產密集型的大型企業造成很大影響，造成稅負不均的情況，企業必須建立價稅合一的會計核算模式。例如，利用“增值稅”、“應交稅費——應交增值稅”和“遞延進項稅目”三個科目分別對本期發生的增值稅費用和本期銷售成本中所含的進項稅額與進項稅額轉出進行處理。根據本期購進貨物的進項稅額，借記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅目）”科目，貸記“遞延進項稅目”科目；根據本期銷售收入中的銷項稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；根據本期銷售成本中的進項稅額，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“增值稅”科目。 最終經過差異調整，再計算出本期應交增值稅。

（二）營業稅改增值稅對會計的影響

2012年1月1日，我國開始在上海市交通運輸業和部分服務業進行“營改增”試點，8月1日試點范圍擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。交通運輸業包括水運運輸、管道運輸、航空運輸和陸運運輸；部分服務業包括物流服務業、文化創意服務業、信息技術服務業、研發和技術服務業、有形動產租賃服務業和鑒證咨詢服務業。

在營業稅改增值稅之前，企業繳納營業稅時只需要在計提和繳納環節中進行會計核算，改征增值稅后，還可能需要在材料購進與分配、與各方的驗工計價等很多方面進行增值稅的會計核算，核算稅金也更加明細化，需要增設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等科目于“應交稅費—應交增值稅”科目下并進行相應的核算。在進行業務交易時所取得增值稅發票，要注意對其進行仔細的檢查，檢查其專用發票、開票時間及印章等的真實性，對發票認證期限和抵扣期限進行檢查，避免逾期無法抵扣而產生的稅額風險。對于成本的影響，在“營改增”之前，成本為價稅合計數，改革之后要按照開具的進項稅發票和銷項稅進行抵扣，抵扣數額和供應商是否為一般納稅人和開具專用發票的能力有關。“營改增”后利潤變化情況取決于收入、成本減少的比例及營業稅稅金減少的程度。

建議企業建立增值稅明細賬，并且注意對賬目的處理與原來的成本、費用及收入記賬核算方法不同。由于營業稅改征增值稅的政策試行不久，相關的配套措施還并不完善，因此建議企業應實時關注最新的政策變動情況和過渡政策，保持與財稅機關的緊密聯系。

（三）其他稅制改革對會計的影響

1、資源稅、房產稅改革對會計的影響

2011年11月1日資源稅改革全面實施，這次資源稅改革改變了石油、天然氣的稅額計量方法，將原來的從量計征改為從價計征，稅率為銷售額的5%至10%，其他五項稅目的征收仍按從量計征。2011年我國明確進行房產稅試點工作，2012年繼續推進房產稅改革試點。資源稅和房地產稅本身都屬于財產的范圍，除了新增加一些賬戶外，還會對會計報表產生影響。投資性房產的會計編制會發生重大變化，整個資產負債表就會因此發生變化，同時也會影響企業的利潤表。其次資源稅和房地產稅的改革有利于形成良好的會計秩序，避免了企業利用費用的征收和會計的調整來避開應該承擔的責任。

2、環境保護稅對會計的影響

環境保護稅改革能夠充分發揮會計的監督作用。 會計本身之作用由于核算和監督兩大功能。 環境保護費改稅后，可以避免費用征收的任意性以及不合理性，依法征收，為稅收管理的精細化運作提供了基礎，對污染企業的會計信息生成機制提出了更嚴格要求， 加強了對企業會計行為的稅務監督，會計信息的質量也有了外部監督保障。

（四）稅制改革對報表的影響

1、簡化企業所得稅年度申報表

新稅制改革簡化了企業所得稅年度申報表，由原有的80欄簡化為35欄，某些項目簡化明顯，比如“收入總額”由原來的14欄簡化為6欄，將具體細化的內容加在了附表中，附表和主表一一對應。

2、企業所得稅年度申報表調整內容

調整內容主要有以下幾個方面：（1）原有的申報表中現金折扣以“銷售（營業）收入”的扣減項目填寫，而在新的申報表中，明確了納稅人在經營業務中所發生的現金折扣，并將這些現金折扣計入財務費用，其他的折扣和銷售退回，均以凈額填列在“主營業務收入”中，這樣就避免了因稅法規定不明確而造成會計處理過程中出現的差異。（2）新的申報表中明確了廣告費、業務宣傳費、業務招待費等項扣除的計算基數，并填列在“銷售（營業）收入”一列中，結束了原有的計提時對有關營業收入、銷售收入、全年銷售（營業）收入凈額等有關計提基數的爭議，有利于降低稅收的征管成本和遵循成本。（3）在原有的申報表中企業取得的存款利息收入、股權投資的股息性所得和債權投資的利息收入均列入“投資收益”一欄中，新的申報表中不再填寫存款利息收入。（4）原有的申報表中要求全部股權投資的股息、聯營分利、分紅、合作或合伙分利等都應計入股息性質的所得，按財政部和國家稅務總局頒布的相關文件進行還原計算，在新的申報表填報中，明確表示不再還原為被投資單位向納稅人的實際分配額，簡化了會計處理，降低了財務核算成本。（5）新的申報表“銷售（營業收入）”一欄反映的是納稅人按照會計制度核算的“主營業務收入”和“其他業務收入”。根據稅收相關規定，已經確認的當期收入應視同銷售收入，這就表明在會計核算上不作為銷售核算，而是作為稅收方面的銷售和確認收入。這樣的核算方式，便于納稅人進行會計核算，稅收與會計之間的收入差異正在逐步變小。

三、結語

當前我國的稅制改革主要改革領域有增值稅、資源稅房地產稅以及新稅種開征等。 稅制改革必然會對會計產生影響，無論是稅收制度改革還是會計制度建立都必須考慮到兩者的協調。目的是為了降低微觀經濟主體的稅收遵從成本和財務核算成本，從而有助于微觀主體活力的發揮和市場經濟體制的完善。稅收制度的頻繁變更，會令企業在進行相應會計處理的時候面對很多問題，因此建議企業應實時關注國家稅收政策的變動情況，以免在不知情的情況下出現偷稅漏稅的行為或者是對于能夠減免的稅收卻沒能享受到相應福利優惠。因此，企業財稅相關人員，應加深對稅制改革的理解，加強對稅務最新法規的學習與認識，結合企業會計準則與相關規定，對涉稅事宜進行合理分析與處理，在進行會計計量、記錄、報告等方面進行正確對待，從而提高會計核算水平，正確安排企業稅負，促進企業良性健康發展。

參考文獻：

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