淺談會計信息失真的原因及其防治

摘要：會計信息失真一直困擾著世界各國，本文著重分析會計信息失真的原因，以及防治會計信息失真的措施。

關(guān)鍵詞：會計信息失真 失真表現(xiàn) 失真原因 失真治理

一、會計信息及會計信息失真的界定

（一）失真信息是否等同于“喪失真實性的信息”

把“失真”簡單地定義為喪失真實性有許多值得商榷之處，其中之一就是，公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要是公允的信息就不會對使用者造成危害。

（二）會計信息差錯、虛假與信息失真

會計信息差錯和虛假是會計信息失真的兩種主要表現(xiàn)，但卻是兩個性質(zhì)根本不同的概念。所謂會計信息差錯是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟(jì)活動本意之間的出入。而會計信息虛假是指會計活動中當(dāng)事人出于種種目的或虛構(gòu)盈利，或隱瞞營業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，或逃避納稅等等，事前經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。

二、會計信息失真的原因

（一）會計法規(guī)的嚴(yán)肅性降低

應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，這幾年我國在會計法規(guī)體系的建設(shè)方面是取得了很大成績的，但執(zhí)行起來卻不夠嚴(yán)肅。目前，假賬真算，真賬假算的事例仍然很多，如“廠長成本”、“經(jīng)理利潤”還有市場。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員，為了某種目的，想方設(shè)法在成本上做文章，該提的費用不提或少提，該攤的費用不攤或少攤，最終造成成本計量數(shù)據(jù)失真。還有的盈利企業(yè)亂列亂支，私設(shè)“小金庫”，非法獲取巨額收益；經(jīng)營情況差的單位隱瞞收入以達(dá)到多留多分的目的。還有的企業(yè)明明盈利，卻在賬上人為制造虧損，將應(yīng)當(dāng)在本年計入的收入掛在賬上，轉(zhuǎn)到下年結(jié)收。而且，會計管理體系與執(zhí)法體系不統(tǒng)一，現(xiàn)在國有基層企業(yè)大都實行法人代表負(fù)責(zé)制，中層管理人員由法人代表聘任。由于存在上述原因，約束了會計人員發(fā)揮會計監(jiān)督作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把會計當(dāng)作“賬房先生”，會計對領(lǐng)導(dǎo)的意圖惟命是從，致使會計信息失真，欺騙了國家、欺騙了投資者和債權(quán)人。

（二）會計工作的社會監(jiān)督體系不完善

會計工作的社會監(jiān)督體系是指國務(wù)院財政部或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府部門批準(zhǔn)的注冊會計師組成會計師事務(wù)所，按照國家有關(guān)規(guī)定承辦的查賬業(yè)務(wù)。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督和有關(guān)部門對單位實行的國家監(jiān)督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構(gòu)成了會計監(jiān)督的整體，共同為社會經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)。但目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。近幾年來，我國的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)有了一定發(fā)展，但其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，有的還出具虛假的驗證報表，尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。

（三）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂，會計工作人員責(zé)質(zhì)差

在會計工作中，往往信息本身并無不當(dāng)和錯誤之處，但是賬面反映財產(chǎn)物資的債權(quán)債務(wù)等都已不存在，造成賬實不符。企業(yè)在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計劃體制下的管理方法，致使素質(zhì)差的會計人員下不去素質(zhì)高的會計人員上不來。企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視，致使其素質(zhì)、技能較低，發(fā)生操作性、原理性錯誤的情況增多。如亂用會計科目，隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系，會計確認(rèn)及計量工作混亂。尤其近幾年會計制度中新增加的內(nèi)容較多，如無形資產(chǎn)、增值稅等給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計信息質(zhì)量。

三、會計信息失真的治理

（一）加強思想道德教育，制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系

對企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)會計人員加強思想教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價值觀，樹立正義感，提高職業(yè)道德水平，反對一切向錢看，好大喜功的錯誤思想，是從思想上解決會計信息失真的根本保證。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)。信用必須依賴道德之完善來維護(hù)，在加強法律建設(shè)的今天，切不可忽視道德建設(shè)。為此，我們必須在弘揚中國優(yōu)秀傳統(tǒng)道德，吸收西方優(yōu)秀傳統(tǒng)道德的基礎(chǔ)之上，建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下符合時代精神的會計職業(yè)道德。

（二）加強義務(wù)教育和繼續(xù)教育

會計工作是一項專業(yè)性很強的工作，因此必須加強會計業(yè)務(wù)教育，使接受會計教育者有扎實的基本功，使他們能對各種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出正確的會計處理。同時，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入、財經(jīng)法規(guī)的不斷完善、會計改革的不斷深入、新會計準(zhǔn)則和會計制度的陸續(xù)出臺，會計人員接受后續(xù)在職教育是十分必要的。現(xiàn)在不少企業(yè)的會計人員知識陳舊，技術(shù)落后，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要。

（三）建立、健全會計監(jiān)督機制

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。新修訂的《會計法》明確提出建立單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。對于規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序?qū)⑵鸬街匾谋ＷC作用。

1、不斷強化管理，完善單位內(nèi)部監(jiān)督機制。國務(wù)院以第283號令發(fā)布了《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》，這是健全國有監(jiān)督機制的又一重大舉措。條例規(guī)定：監(jiān)事會以財務(wù)監(jiān)督為核心，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和財政部的有關(guān)規(guī)定，保證企業(yè)的財務(wù)活動及其權(quán)益不受侵犯。為了強化監(jiān)事會的監(jiān)督功能，切實履行監(jiān)督職責(zé)，健全監(jiān)控體系，對那些大中型企業(yè)不妨由監(jiān)事會委派財務(wù)總監(jiān)，對企業(yè)的財務(wù)活動及其經(jīng)營管理行為進(jìn)行過程監(jiān)督，定期向監(jiān)事報告。但監(jiān)事會委派的財務(wù)總監(jiān)不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，這與西方國家的財務(wù)總監(jiān)是作為財會工作的高級管理人員參與企業(yè)的經(jīng)營管理，性質(zhì)是不同的。此外，我國自建國以來，已建立了總會計師制度，經(jīng)過多年實踐，取得了較好的成績。

2、充分運用注冊會計師的力量，加強社會監(jiān)督。注冊會計師是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，乃是會計工作社會監(jiān)督的一支重要力量。修訂后的《會計法》對此也做出了專門的規(guī)定。近幾年來，我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展與社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是密切相關(guān)的。它通過執(zhí)行業(yè)務(wù)，為維護(hù)社會公眾的利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，起著相當(dāng)重要的作用。但是從目前情況來看，注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)，大都限于企業(yè)年度財務(wù)審計、出具審計報告、驗證企業(yè)資本、出具驗資報告或者是辦理企業(yè)改制、合并、分立、清算等的專項審計，出具有關(guān)報告。而事實上，注冊會計師還有不少業(yè)務(wù)領(lǐng)域尚待開拓。就以年度財務(wù)審計而言，已接受委托的客戶，也尚未涵蓋全社會所有企業(yè)，還有不少空白點，所以其社會監(jiān)督作用尚待進(jìn)一步發(fā)揮。特別是隨著法制建設(shè)的不斷完善，需要注冊會計師為之服務(wù)的領(lǐng)域更為寬廣。

（四）積極使用社會輿論工具

懲治會計信息失真，除了可以借助于經(jīng)濟(jì)手段、行政手段和法律手段外，還可以積極使用社會輿論工具。許多企業(yè)和個人對查出來的問題，不怕內(nèi)部處理和經(jīng)濟(jì)懲罰，就怕在報紙上公開，在屏幕上亮相，這就說明社會輿論具有廣泛的威懾作用。

我國近年來比較重視社會輿論的作用。例如某企業(yè)弄虛作假，向報表使用者提供虛假的會計信息，如果在查出后通過向社會公眾曝光，在社會公眾中傳播，會嚴(yán)重影響企業(yè)在公眾中的形象，會影響到其在資本市場的籌集資金，也可能會影響到其產(chǎn)品的銷售，企業(yè)因此會遭受損失。因此，通過社會輿論給企業(yè)以嚴(yán)厲的懲罰，其他企業(yè)也會引以為戒，還可以起到懲罰與預(yù)防一舉兩得的效果。

總之，我認(rèn)為會計工作秩序混亂的源頭在企業(yè)的管理當(dāng)局，而不是會計人員。如果只是就會計論會計，無論如何大張旗鼓地查，查處多少違法亂紀(jì)行為，也只是一陣風(fēng)，過后依然會是“野火燒不盡，春風(fēng)吹又生”，惟有抓住管理當(dāng)局，明確其不可推卸的會計責(zé)任，才能從根本上解決會計信息失真的問題。

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