營改增后的廣播電視播臺廣告業務收費處理事項之制度設計

為進一步規范營改增后的廣播電視臺廣告經營行為，并使會計收費部門的賬務處理符合有關法律法規，依據中華人民共和國《會計法》、《發票管理辦法》、《增值稅專用發票使用規定》和《企業內部控制應用指引》等法律規定的要求，設計了“會計處理廣告業務基本規定”的制度樣本如下：

第一條：廣告經營部門從事廣告業務銷售經濟事項，須填制廣告發布合同以及廣告播出通知單。

第二條：廣告發布合同以及廣告播出通知單是會計登記收入賬簿的原始憑證，客戶開具發票時須向會計收費部門提交其與廣告經營部門簽訂的廣告發布合同的1個聯次（收費聯）以及廣告播出通知單的3個聯次（收費聯、上載聯和記賬聯），廣告播出通知單的記賬聯作為會計核算記錄收入的原始記賬憑證。

第三條：廣告上載部門上載廣告即交付客戶購買的廣告服務，須根據會計收費部門蓋章后的廣告播出通知單的收費上載聯次及時進行編排并上載廣告，將廣告編排上載清單的客戶聯蓋章后交客戶留存，還須將廣告播出通知單的上載聯次和廣告編排上載清單的上載聯次歸檔，按會計檔案規定保管備查。廣告編排上載清單的記賬聯次作為會計核算記錄收入的原始記賬憑證。

第四條：空白廣告發布合同及廣告播出通知單是空白會計憑證，須由會計部門編號、印制并登記保管。廣告經營部門向會計部門領取時，領取人須在《廣告發布合同領、用、存登記簿》和《廣告播出通知單登記簿》上簽字領取，作廢的廣告發布合同及廣告播出通知單須由廣告經營部門保管并定期上交會計部門。

第五條：拍攝影視劇或舉辦演出、宣傳等活動，合作單位提供經費或贊助費等并要求開具發票時，須向收費部門提交拍攝影視劇或舉辦演出、宣傳等活動的合同及其相關協議，廣告收費人員須根據合同及其相關協議開具發票。

第六條：開具增值稅專用發票時，一般納稅人客戶須提供以下資料：

①廣告發布合同、廣告播出通知單；拍攝影視劇或舉辦演出、宣傳等活動的合同及其相關協議；

②組織機構代碼證副本復印件；

③營業執照副本復印件；

④稅務登記證副本復印件（一般納稅人認定資格章）；

⑤開戶許可證復印件；

⑥單位介紹信；

⑦經辦人員身份證；

客戶委托代辦人員代辦還需：

⑧代辦人員身份證；

⑨委托代辦授權書。

以上資料②至⑥、⑨加蓋客戶單位公章，⑦、⑧收費部門留存復印件，⑨一般納稅人客戶企業法人簽字授權。

第七條：開具增值稅普通發票時：

1、小規模納稅人企業、個體工商行戶客戶須提供以下資料：

①廣告發布合同（小額廣告銷售業務可不簽訂正式合同，廣告播出通知單即合同）、廣告播出通知單；拍攝影視劇或舉辦演出、宣傳等活動的合同及其相關協議；

②營業執照副本復印件；

③開戶許可證復印件；

④單位介紹信（小規模納稅人企業提供）；

⑤經辦人員身份證。

客戶委托代辦人員代辦還需：

⑥代辦人員身份證；

⑦委托代辦授權書。

以上資料②至④、⑦加蓋客戶單位公章，⑤、⑥收費部門留存復印件，⑦客企業法人或個體工商行戶本人簽字授權。

2、行政、事業和團體等納入財政預算的單位組織客戶須提供以下資料：

①廣告發布合同（小額廣告銷售業務可不簽訂正式合同，廣告播出通知單即合同）、廣告播出通知單；

②開戶許可證復印件；

③單位介紹信（含單位聯系電話、地址）；

④經辦人身份證；

客戶委托代辦人員代辦還需：

⑤代辦人員身份證；

⑥委托代辦授權書。

以上資料②、③、⑥加蓋客戶單位公章，④、⑤收費部門留存復印件，⑥行政、事業和團體等組織單位法人簽字授權。

3、自然人客戶須提供以下資料：

①廣告發布合同（小額廣告銷售業務可不簽訂正式合同，廣告播出通知單即合同）、廣告播出通知單；

②自然人本人身份證。

客戶委托代辦人員代辦還需：

③代辦人員身份證；

④委托代辦授權書。

以上資料②、③收費部門留存復印件，④自然人本人簽字、加按指印授權。

第八條：廣告收費人員須將第六條、第七條中的合同原件、廣告播出通知單的收費上載聯次復印件及其他證明證件資料的原件、復印件歸檔保管。廣告播出通知單的收費記賬聯次原件與專用發票記賬聯，作為核算廣告銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

第九條：增值稅發票的管理和使用，須嚴格按照中華人民共和國《發票管理辦法》和《增值稅專用發票使用規定》執行。

第十條：嚴禁開具與廣告發布合同所載客戶名稱不符的增值稅發票。廣告服務產品具有不能物理性地交付和不可退換特性，須嚴禁已開發票客戶要求變更戶頭或日期或其他要素事項作廢發票并重新開具新發票。

第十一條：要求不需開具增稅普通發票的客戶交納廣告費時，須提供廣告經營部門開出的廣告播出通知單及其相應的證件資料。未開票客戶交納廣告費后，會計收費和廣告上載部門須按照第三條和第八條的規定處理廣告播出通知單及其相應的證明證件資料。

第十二條：廣告經營部門要將各頻道、頻率廣告時段價目表和折扣政策及時報備會計收費部門，如有變動及時報備。

第十三條：廣告收費人員須對客戶提供的各種資料進行真實性審核；對廣告發布合同、廣告播出通知單和收取客戶支票（匯款）的客戶名稱及所載內容進行一致性審核；對廣告銷售價格參考廣告時段價目表和折扣政策進行合理性審核。

備注：

1、廣告發布合同有4個聯次，依次是收費聯、管理聯、客戶聯和經營聯。

2、廣告播出通知單有6個聯次，依次是收費聯、記賬聯、上載聯、管理聯、客戶聯和經營聯。

3、廣告編排上載清單有3個聯次，依次是上載聯、記賬聯和客戶聯。

結束語：廣播告電視臺為客戶提供的廣告服務產品是聲像信號，具有播出即消失、不能物理性地交付、播出即交付和不可退換的4個特性，以這4個特性為基礎，按照內控制的基本原則，依照相關法律法規設計本制度。本制度設計可以杜絕廣播電視臺經營過程中極易的發生的帳外賬、換開發票重復上載廣告、以未播或退貨為名作廢發票的退款、虛假交易導致的虛開增值稅發票等不法行為的發生。這個制度設計可以作為廣播電視臺系統會計收費部門處理廣告業務的制度范本。