現代服務業營業稅改征增值稅試點意義及配套措施研究

摘要：營業稅改征增值稅實施措施要協調試點設計方案，應兼顧現代服務業現有稅收制度存在的弊端和漏洞，以及與之相關的邊緣行業的稅收問題，既要達成減免各種所得額的稅收支出、減輕其內部稅負，又要在稅改背景下促成邊緣行業的發展，使其成為服務業現代化發展的強大動力，實現以稅改和邊緣行業發展推動現代服務業的進一步發展這一綜合目標，但是現代服務業存在的問題很多，我們不能依賴它解決全部問題。

關鍵詞：現代服務業 營業稅 增值稅 配套措施

一、前言

在我國產業結構中，服務業一直以來都處于較小比重，發展及其緩慢，很大程度上出于現行稅制制約作用。現將其營業稅改為增值稅，避免了對其重復征稅的現象，減輕稅負，加速服務業現代化發展；優化我國產業結構分工，合理調整經濟結構，加速經濟發展轉型進度。營業稅向增值稅的轉型的體制還未完善，明確試點的作用及其配套措施執行力度和實踐效果，將有利于服務行業健全稅制改革和進一步發展。

二、營業稅改增值稅試點原則和意義

(一)原則

營業稅作為流轉稅的主要構成部分，針對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資和出售不動產的單位和個人征稅，我國稅務管理部門根據其一個階段內獲取的營業額和相應的稅率征款。增值稅作為流轉稅的一個稅種，針對商品原有的附加值和在生產、流通各個環節中形成的新增價值來征稅，只對商品增值征取增值稅。營業稅變增值稅這一稅制改革適應了服務行業的發展特點，因此征收增值稅的原則相當合理。

1、征稅不重復

增值稅只對增值商品收稅，只對未被征稅的產品收稅，避免各個稅種對同一對象收取稅款，革除稅務上重復征稅的缺點。

2、逐環節征稅

企業中產品處在的每個階段和環節都應收稅。全環節稅負并不是由經營銷售者來承擔，而是將全部稅款加到銷售商品價格中，由每級買方全額承擔，同時每級買方以后每個環節的相應稅負再加在銷售商品價格中，最終由消費者全額承擔每一階段和環節的稅款。逐環節征稅可以保證生產企業的最大化經濟效益。

(二)意義

1、減輕服務業稅負

除某些服務企業以外，比如部分物流運輸企業，稅改能減輕大部分服務行業的稅負。以制造業來說，服務行業經濟發展占比重最大的是制造業，制造業的稅款支出主要在增值稅上。作為小規模納稅單位，征稅方法與營業稅的征稅方法非常相似，但稅率存在比較大的差異。小規模納稅稅率為3％，營業稅稅率為5％，兩者相差2％。營業稅改增值稅可以減少兩者的差距，減輕服務業稅負。

2、實現結構性減稅

世界金融危機嚴重影響我國許多服務企業財務工作，出于穩定社會經濟發展的目標，實施一系列地減稅政策，國家宏觀調控市場經濟發展得以實現。營業稅改增值稅是減稅政策結構中的主要項目，不僅降低了服務行業的稅率，而且減少重復收稅的現象，實現了政府部門結構性減稅的政策。

3、促進服務業現代化發展

我國服務業發展緩慢，在產業結構中的比重落后于其他發達國家和一些發展中國家，服務業的發展越來越重要。稅改政策能減輕稅收對服務行業的制約作用，創造相對寬松的投資、發展環境，提供更多生產資源和要素，促進、加快其現代化發展，實現大力發展服務業經濟的目標。

三、稅改試點配套措施

(一)降低企業納稅成本

在稅改的前提下實現稅低負，要求納稅人的進項稅抵扣額充足，同時加強會計核算，大大增加了納稅人的納稅成本。為了降低企業納稅成本，在試點實踐階段，針對其他地區的服務行業的稅負，降低稅率來考查、評價不同試點的設計方案稅改效果，延緩納稅成本過高行業的稅改進程。

(二)慎重對待勞動力成本抵扣

服務行業存在勞動力成本抵扣不均的問題，在稅改政策中要加以重視，慎重地對待、采取補充措施加以完善。資本與勞動力成本抵扣成正相關關系，企業資本有機構成越高，外購產品的增值空間越大，形成的稅費越高，由增值稅獲得的抵扣越多，稅負的減幅也越大；反之，企業從進項增值稅獲得的抵扣越少，加上人力成本高，稅負減幅會更小。人力資本密集是服務行業最大的優勢，無法抵扣勞動力成本會加重文化創意、文化傳播、鑒證咨詢行業等現代服務業的稅務負擔，無法實現稅改政策的作用。因此，在服務業營業稅改以增值稅中，必須慎重對待勞動力成本抵扣問題，減小資本與勞動力成本投入方面帶給服務企業的差距。

(三)促成服務業技術創新

為了實現改革為服務業帶來的技術創新。在營業稅改以增值稅的措施中，也要注重技術科研對服務業發展的促進作用，減免科技研發費和科技轉讓費等無形資產的應稅費用，促成服務業技術創新和科研。服務行業本身也注意到服務技術科研的重要作用，不間斷地吸收、培訓高級技術人才，在技術科研低稅負的背景下，積極研究、創新科學技術，依靠新技術帶動現代化建設和發展。調整稅改稅務結構，制定、完善、激勵服務業技術創新的稅收政策[1]。允許企業把技術科研經費、技術轉讓經費等無形資產融入到增值稅計算稅基，并予以全額抵扣。保留征收營業稅的服務業，減免技術轉讓、咨詢和培訓所得收入的營業稅。加速折舊科研運用的先進設備和專用裝置，來減輕企業技術科研經費、技術轉讓經費等無形資產的稅負，加速科技發展進程。

(四)減小市場物價的漲幅

服務業營業稅改增值稅后，產品原有單價不包含增值稅，如果價格不變，產品售出價格為不含稅價格，與稅改前比較，購買方增加了價稅合計款支付，稅款支付由營業稅更改為增值稅。作為服務購買方，生產性服務業可以用進項稅額抵扣增值稅免除這一稅款，減少稅負；非增值稅服務行業無法以其他途徑抵扣增值稅額，增加稅收負擔，因而會將這一稅款增加到產品物價中轉嫁給個體消費者。消費者則會增加購買商品的單價，致使物價偏離價格規律提升漲幅。因此，稅改要兼顧產品物價的變化，減小、避免市場價格抬價幅度。

(五)減小稅改對服務業投資行為的影響

現代服務業營業稅改征增值稅試點的建立，影響在試點服務企業的投資工作。稅改能促進服務行業加快現代化發展的進程，在該行業全面實施增值稅征稅后，投資方在數量和投資強度上有大幅度增加。但在試點地區，投資方對現階段的資金投入方式有所限定，為了防止改征增值稅實踐期內部固定資產無法抵扣進項稅的風險，把投資固定資產的行為延遲到全面改征增值稅時期[2]。因此，為防止對經濟活動造成人為的不利影響，稅改試點實踐工作應在較短的時間里完成，在實踐初期確立固定資產抵扣這一政策的實施時間、企業全面推進稅改的時間，以免給服務行業的投資活動造成時間、階段上的差距，最終不利于該行業發展。

(六)建立、加強高新技術服務業的扶持

醫療衛生、信息產業等高新技術服務業在發展初期多處在虧損狀態，其發展趨勢存在巨大風險，服務業稅改應該建立對其投資體制、加強對其的扶持力度，重視企業在開發階段的稅收優惠政策，兼顧高新技術企業在技術開發前后兩個時期的發展趨勢，在社會效益大、成功率卻很低的項目開發上，加強開發初期的稅收優惠政策，將研發損失抵扣應稅所得額。

(七)增強對小型、微型企業的扶持力

小型、微型企業的發展與服務業的發展有的密切聯系，是服務業的一大依托，激烈的市場競爭對小型、微型企業造成過大上的沖擊，試點稅改體制應兼顧小型、微型企業的利益，加強個人獨資、合伙企業和個體工商戶發展的扶持力。根據各小型、微型企業的發展潛力，稅改政策應適當延長對其實行所得稅優惠政策的時限，使其度過暫時性的難關并加速復蘇、發展。完善服務于中小企業的金融稅收優惠政策、個人獨資和合伙企業中個人所得稅政策，酌情降低個體工商戶增值稅的起征點，減輕各種小型、微型戶企業的稅負[3]。與此同時，加大扶持家庭服務、社區服務和社會服務等勞動密集型服務企業的發展。

四、結束語

針對我國現代服務業發展現狀制定的稅改制度，把對其征收的營業稅變向征收增值稅，在此基礎上，結合區域現代服務業及其與之相聯系的邊緣企業的發展情況來設計試點方案，并在短時間內實施適應于實際的配套措施，來推動現代服務業的進一步發展，以促進我國產業結構模式轉型，達成社會經濟全產業共同發展的目標。同時，健全現代服務業的稅務管理體制，減少企業稅負和稅務支出成本，保證最大化經濟效益和穩健的發展步伐。

參考文獻:

[1]邸光才.現代服務業營業稅改增值稅試點的意義及相關措施[J].中國外資(下半月)，2012

[2]張逸涵.營業稅改征增值稅對現代服務業稅負的影響[J].時代經貿，2013

[3]齊文婷.淺議營業稅改增值稅對現代服務業影響[J].中國經貿，2012