論關聯方關系及其交易審計

摘要：關聯方及關聯方交易的形成與全球范圍內的公司治理結構、公司組織形式的演變存在著尤為密切的聯系，其是在廣泛運用總分公司制、母子公司制以及跨國公司制中所出現的，不僅對公平原則加以違背，對投資者的投資決策產生嚴重誤導，使得證券市場在發揮市場資源配置功能上受到破壞，而且還導致了市場風險的加大，對證券市場的有序發展帶來極大危害。因關聯方及其交易的出現和發展，再加上關聯方交易隱藏較深，不容易被予以準確的識別，因而研究關聯方關系及其交易就顯得尤為重要。本文詳細論述了關聯方關系及其交易審計，希望能夠帶來積極的影響。

關鍵詞：關聯方 關系 交易 審計

一、前言

近些年以來，隨著我國市場經濟的迅速發展，企業之間的聯營、兼并和合并等諸多現象隨之變得越來越普遍，規模不斷在擴大，從而使得企業之間的關系變得十分的復雜，所以，關聯方間的聯系和交易十分的廣泛。事實上，關聯交易的優勢有很多，如：降低企業經營成本、優化資產結構、提升企業效益與競爭力，從而使其獲得更大的經濟利益。然而，一部分關聯企業為粉碎報表、調節經濟利潤等，極有可能將費用與收入等進行相互轉移，或者轉讓內部資產，擅自修改關聯交易價格，費用承擔不滿足配比原則等一系列問題，這便對企業財務報表的公允性造成直接影響，會使得投資者決策失誤的出現。所以，為了確保投資者的切身利益，提高會計信息質量，推動市場經濟的穩定發展，這便需要對關聯方關系及其交易審計進行深入研究。

二、關聯方關系和交易審計特征分析

（一）審計難度系數偏大

由于對關聯方的界定不是十分的清除，從而變相的增大審計難度系數?，F如今，在有關規則中對此作出了明確規定：所謂關聯方具體指的是在經營及財務決策過程中，共同控制、一方控制另一方亦或是施加重大影響對另一方，以及兩方以上亦或是兩方共同受到重大影響、共同進行控制或由某一方進行控制；但是，關聯方交易是指各個關聯方間的義務、勞務以及資源轉移等行為，不管是否收取了價款。相關準則的出臺既為注冊會計師判斷什么是關聯方交易、什么是關聯方等提供了科學、合理的指導，又在注冊會計審計關聯方和交易昂沒提出了一些強制性要求。但是，針對關聯方為雙方或是多方時，一部分記錄到董事會決議上，而另外一部分內容記錄則是加以隱匿。此外，就企業的年度會計審核報告來說，大部分都是指出關聯方交易存在的問題，集中為生產線關聯方交易，而在重組資產中，設計到的關聯方交易卻不是十分的全面，同時也將理解準則的不完整性反映出來，體現出了界定關聯方不完整的問題，進而使得審計難度得以增大。

另外，非正當交易也會進一步增大審計難度。通常來說，關聯方交易指的是在資產使用、商品賒銷、勞務供應、資金融通等諸多方面參與的雙方或是多方產生的各種業務往來。然而，在實踐過程中，在關聯方交易中存在著不尋常低價或是其它優厚條件；集團公司、股份制公司因對多個利益主體涉及，也難以避免的會有關聯交易發生；關聯方當局也會有蓄意對下屬關聯者加以安排，使得交易中對各個有聯系的會計報表予以排列；外來投資商存在著虛假合資或者是變相出資等問題，進而出現了大量不公平的關聯交易，增大了審計難度。此外，未批露的關聯方交易也可能變相增大審計難度。當前，在國內的一些上市公司中，諸多無償的、不容易被察覺的關聯方交易越來越多，增大注冊會計的后續審計難度系數。

（二）審計連續性十分突出

在會計準則中指出：在某些關聯交易事項目中，如：應付款項、銷貨以及購貨等，要及時披露出連續的、兩年以上的比較資料。隨后，再后續年度審計過程中，若企業變更了會計師事務所，那后一上任的會計師事務所應當取得期初關聯方的交易審計爭取及關聯方關系，并且通過資產負債表余額法予以確認。但是，若企業的某個關聯方在上一年度確定是非重要的管理方交易，可以和其它項目予以合并處理，同時將存在的劣勢予以披露。如果本年發生一定的變化，其關聯方的交易額有超過10%的變化亦或是比例上升，那么就需要分解期初余額，予以單獨披露列示。在審計關聯方的交易過程中，也能夠將審計連續性特點體現出來。

（三）審計風險偏大

通常來說，關聯方企業存在著控制和被控制關系，或是某一方把一些重大影響施加到另一方上。具有這種關聯關系的企業在進行交易時，雖然可以提升交易效益，降低交易升本，但也會存在著諸多不利因素。換言之，完全不能滿足當前市場經濟中所要求的公平競爭原則。在對大股東權益加以保證的基礎上，在不同程度上侵犯了部分股東的權益。因為滲入了相關聯的經濟業務，很有可能其動機會與正常的營業關系不同，從而增大審計風險。然而，這類審計風險集中表現在以下幾個方面，如：檢查風險、控制風險、固有風險等。

在檢查風險上，因為有些企業借助于關聯方交易來做文章，這樣會增大關聯方交易量，給注冊會計師帶來一定的阻礙，這樣獲得審計證書的難度會進一步增大。與此同時，關聯方何交易審計承擔的檢查風險也逐漸有所提升，在控制風險上，因受到局部利益的不良誘導，關聯方交易中便會出現互相轉移費用及收入的不當行為，并且通過價格來對利潤進行調整，不遵循有償原則使用資金等，增大了關聯方及關聯方交易過程中的控制風險；然而，在固有風險方面，由于企業還未建立可以約束關聯方交易的機制。除現有的法律法規外，對此規定是非常少的，這樣，增大了關聯方和交易審計中的固有風險。

三、控制關聯方關系及其交易審計風險的有效策略

為了更好的對關聯方及其交易審計風險加以控制，充分的確保執業質量，那么審計人員就必須對相關準則的要求予以嚴格遵循，最大限度的做好審計關聯方關系及其交易的工作。以下提出了控制關聯方關系及其交易審計風險的策略：

（一）加強內部約束機制，制約不公平關聯方交易

在上市規則中，證券交易所便明確的對關聯方交易的合理性、公平性進行了規定，并且將關聯股東、關聯董事的表決回避制度建立起來。但是，在對股東的通告以及企業關聯方交易公告中，并沒有切實的要求審計委員會遵循一般商業條款對關聯方交易，沒有將企業利益發表方面的意見提出。審計委員會在關聯方披露交易信息完整性及真實性、關聯方交易公平性上，均發揮著至關重要的作用。所以，為了從企業內部將監督管理關聯方不公平交易的力度加大，在公司治理方面好還需要深化改革及完善，盡快的將內部約束關聯方交易的機制建立起來，以便于更好的對關聯方不公平交易加以有效制約。

（二）關注市場規則與交易價格的相符性

在企業的管理經營的過程中，通常交易價格對企業收入、經濟效益等產生一定的影響。一般來說，我們是選擇上也法則作為一個參照，因此，關聯方的交易應當切實的遵循經濟市場運作的有關準則來對定價予以實行，以便于將企業的經營業績客觀公正的反映出來。在審計的過程中，應當尤其重視關聯交易價格的最常見問題。在關聯交易審核過程中，轉移定價是解決的一重點問題。因此，在披露關聯方交易信息時，要將披露重點放到轉移定價的信息方。并且，作為審計人員來說，對關聯交易中的轉移定價要素十分的關注。而轉移定價包含的內容有：制定轉移定價方法、市價差異、再售價格、利潤等信息，同時還應對財務顧問交易的公平性提出聲明。

（三）正確判定關聯方關系和交易審計

為從根本上降低關聯方關系和交易審計風險問題，相關人員應該針對被審計企業存在的關聯方的基本情況予以全面掌控，最好得到具體的清單，選用系統性的審計程序，正確指出被審計單位的關聯方關系的正確性。通過查找相關會計記錄，全面了解被審計企業和客戶間的交易性質，從而正確判斷關聯方。另外，為從源頭降低審計風險發生概率，還需要詳細的分析關聯方交易，而關聯方交易也就是在經營活動中，企業為了利潤的調節所設計的。相關審計人員要著手于被審計單位的宏觀環境、財務狀況、經營規模和業務性質等諸多方面，全面分析關聯方的交易行為。特別是針對那些不必要的交易情況來說，要予以高度的重視，這是由于在正常經營下，企業進行不必要交易的目的通常是為了將不正當目的達到。

四、結束語

總而言之，企業自身的經營業務的復雜性越來越大，其關聯方關系及其交易也隨之普遍存在，對審計領域而言，無疑使得審計風險增加，而且成為我國審計行業中尤為重大的問題。所以，面對企業的兼并、重組以及控股等資本運行形式的變化，面對企業規模化、知識化經營的趨勢，審計人員必須對關聯方關系及其交易審計提起應用的重視，并且針對關聯方關系及其交易審計中所存在的風險，進行深入的研究與實踐，以此探尋出采取有效且可行的策略，從而更好的規避關聯方關系及其交易審計風險，推動我國市場經濟的可持續發展。

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