遺產(chǎn)稅的中國難題

徐智慧

很少有話題像遺產(chǎn)稅一樣，能立刻喚起公眾對死后財(cái)產(chǎn)去向的憂慮。因?yàn)檫z產(chǎn)稅制度一旦確立，意味著個(gè)人財(cái)富不能全數(shù)遺贈(zèng)后人，而是將部分進(jìn)入公帑。引起公眾心理焦灼的是，遺產(chǎn)稅究竟是調(diào)節(jié)社會(huì)貧富的“德政”，還是對私人財(cái)產(chǎn)的“合法掠奪”。

在中國，遺產(chǎn)稅的腳步聲似乎越來越近。據(jù)國務(wù)院參事、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓透露，征收遺產(chǎn)稅的條款將寫入十八屆三中全會(huì)文件草稿，這或許說明，在不久的將來，遺產(chǎn)稅將真的敲響富裕家庭的大門。

腳步聲近

遺產(chǎn)稅是一種古老的稅種，可溯及古埃及和古羅馬。400年前，荷蘭確立了現(xiàn)代法律意義上的遺產(chǎn)稅。

在中國，1938年南京國民政府曾頒布《遺產(chǎn)稅暫行條例》。新中國成立伊始，1950年頒布的《全國稅收實(shí)施要?jiǎng)t》中列有遺產(chǎn)稅，但因富裕階層當(dāng)時(shí)已然消失，也就沒有開征的必要。

改革開放后，允許社會(huì)財(cái)富在市場中流動(dòng)，貧富分化日益凸顯。在這種情況下，開征遺產(chǎn)稅進(jìn)入國家議事程序。1997年中共的十五大報(bào)告正式提出“開征遺產(chǎn)稅”，2004年公布了《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》，2010年對此《草案》進(jìn)行了修訂補(bǔ)充，但未改變《草案》屬性。

去年11月，深圳市統(tǒng)戰(zhàn)部長張思平在公開場合透露，深圳將借收入分配制度改革之機(jī)，試點(diǎn)征收遺產(chǎn)稅，引起一片嘩然。深圳保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)借機(jī)大做文章，宣傳買保險(xiǎn)避稅。很多富豪為了逃避交遺產(chǎn)稅，開始大量購買保險(xiǎn)，一時(shí)涌現(xiàn)出令人咋舌的天價(jià)保單。一位不到40歲的富商投保了一張1.7億元的巨額保單，動(dòng)機(jī)就是為了規(guī)避遺產(chǎn)稅。試征遺產(chǎn)稅消息傳出不到一個(gè)月，深圳保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的大額壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)量較前提升了三分之一。今年1月，深圳市長許勤急忙澄清，指“深圳將試點(diǎn)遺產(chǎn)稅”一說是“空穴來風(fēng)”。

然而，僅僅過了兩個(gè)月，來自北京的一則報(bào)告，在征收遺產(chǎn)稅傳言的熱火上又澆了一勺油。3月2日，北京師范大學(xué)中國收入分配研究院發(fā)布了《遺產(chǎn)稅制度及其對我國收入分配改革的啟示》發(fā)布中期成果報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為，推進(jìn)遺產(chǎn)稅改革的時(shí)機(jī)已成熟，條件也已基本具備。

報(bào)告指出，在世界上188個(gè)國家中，有114個(gè)國家已開征遺產(chǎn)稅，美、日等國近年來加大了對遺產(chǎn)稅的征收力度。遺產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的一種，可鼓勵(lì)后代自強(qiáng)自立，縮小貧富差距，促進(jìn)資源有效配置，維護(hù)市場平等競爭。在收入分配制度改革的背景下，報(bào)告認(rèn)為我國已具備開征遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)和條件。據(jù)保守估計(jì)，在中國高收入群體中，資產(chǎn)總量在一百萬元以上的富人超過一千萬，他們的財(cái)富將成為遺產(chǎn)稅的稅基。

報(bào)告提出了遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)為500萬元。其計(jì)算方式參照個(gè)人所得稅的高收入人群，年收入12萬元以上的高收入者，三口之家年收入為36萬元，15年即為500萬元。

報(bào)告分析稱，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家遺產(chǎn)稅收入一般可達(dá)稅收總額的1%～2%。鑒于我國此項(xiàng)改革是從無到有，按遺產(chǎn)稅收入達(dá)稅收總額的2%計(jì)算，2012年我國稅收收入超過10萬億元，此項(xiàng)即能增收2000億元。

廢立爭議

在中國征收遺產(chǎn)稅，必先解決的理論前提是財(cái)產(chǎn)私有制，遺產(chǎn)是財(cái)產(chǎn)私有制的產(chǎn)物，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革開放進(jìn)行了30年之后，這個(gè)長期糾結(jié)的問題已經(jīng)隨著個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的確立而化解。現(xiàn)在的專家學(xué)者談起遺產(chǎn)稅的意義，已經(jīng)無須尋找政治正確的合理性，而是直奔公平和效率的主題。

應(yīng)不應(yīng)當(dāng)征收遺產(chǎn)稅，亦落腳在公平和效率這兩個(gè)問題上。支持遺產(chǎn)稅的人表示，遺產(chǎn)稅能夠最大限度地保證社會(huì)公平。一個(gè)人的財(cái)產(chǎn)，是他個(gè)人所有，同時(shí)又歸社會(huì)所有，在他離去后，全部傳承給他并沒有對創(chuàng)造財(cái)產(chǎn)付出的后人不太公平，而假如征收遺產(chǎn)稅，可以將其中的一部分財(cái)產(chǎn)交還社會(huì)，體現(xiàn)了一種社會(huì)公平。此外，遺產(chǎn)稅也體現(xiàn)了效率原則。因?yàn)楦蝗说暮蟠⒉灰欢〞?huì)將繼承下來的財(cái)富在再生產(chǎn)中創(chuàng)造財(cái)富，將之交還社會(huì)還有可能創(chuàng)造更多的財(cái)富，惠及大眾。

而反對遺產(chǎn)稅者則認(rèn)為，遺產(chǎn)稅是對私人產(chǎn)權(quán)的侵犯。對遺產(chǎn)稅持批判觀點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)者胡釋之表示，文明的政府應(yīng)對私人財(cái)產(chǎn)加以保護(hù)，而非強(qiáng)制充公?！皼]有對私人財(cái)產(chǎn)的尊重，就沒人敢在活著的時(shí)候進(jìn)行儲(chǔ)蓄和投資，沒有對私人遺產(chǎn)的尊重，就沒人敢對死后的事業(yè)進(jìn)行儲(chǔ)蓄和投資，這（財(cái)產(chǎn)稅）顯然對所有人都是災(zāi)難?！彼f。

胡釋之的極端觀點(diǎn)固然和者甚寡，但是這種邏輯卻容易引起公眾共鳴。征收遺產(chǎn)稅主要有兩項(xiàng)功能，平衡貧富分化，增加財(cái)政收入。在現(xiàn)實(shí)中，后者會(huì)被認(rèn)為是假法律之名對私人財(cái)產(chǎn)的掠奪，尤其是在一國財(cái)政收入吃緊的時(shí)候。上溯到古埃及，法老為了修建金字塔和對外戰(zhàn)爭，國庫空虛，遂征收遺產(chǎn)稅以充國帑。我國目前養(yǎng)老金缺口日漸擴(kuò)大，此時(shí)征收遺產(chǎn)稅，就有人揶揄道：“每年多收2000億遺產(chǎn)稅，正好彌補(bǔ)養(yǎng)老金虧空?！?p>

在現(xiàn)實(shí)中，世界各國和地區(qū)對遺產(chǎn)稅的態(tài)度亦十分糾結(jié)。2005年，香港在施行遺產(chǎn)稅90年后，停止了該稅種的征收，理由是“吸引投資”。盡管取消遺產(chǎn)稅令香港政府每年減少15億港元的收入，但香港面臨的更嚴(yán)峻問題卻是，富人為了規(guī)避遺產(chǎn)稅，會(huì)將資金轉(zhuǎn)移到不征收遺產(chǎn)稅的國家，于是，經(jīng)濟(jì)全局的效率考量暫時(shí)占勝了社會(huì)公平。

美國1797年首次征收遺產(chǎn)稅是為了充實(shí)海軍軍費(fèi)，于1802年廢止。南北戰(zhàn)爭時(shí)又重新開征，戰(zhàn)爭結(jié)束后又被廢止。1916年又開始征收。2001年小布什曾廢除遺產(chǎn)稅1年，但遭眾議反對，次年又恢復(fù)。令人意想不到的是，反對廢除遺產(chǎn)稅者，都是諸如比爾·蓋茨的父親、沃倫·巴菲特、洛克菲勒等富豪。他們在《紐約時(shí)報(bào)》上發(fā)表聲明，呼吁政府不要取消遺產(chǎn)稅，“取消遺產(chǎn)稅將使美國百萬富翁、億萬富翁的孩子們不勞而獲，使富人永遠(yuǎn)富有、窮人永遠(yuǎn)貧窮，這將傷害窮人家庭。”

中國難題

在世界各國，遺產(chǎn)稅都屬于小稅種，僅占稅收總額的1%～2%。但由于稅制復(fù)雜，征稅成本較高，歷來存在爭議。

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)的劉北辰教授表示，遺產(chǎn)稅是美國公認(rèn)最復(fù)雜的稅種，僅遺產(chǎn)稅納稅申報(bào)填寫說明書就有20多頁，納稅報(bào)表有40多頁，兩者合計(jì)共60頁，正確填寫需要一個(gè)月。所以大多數(shù)納稅人都聘請專業(yè)人員來完成納稅申報(bào)。復(fù)雜的稅制提高了征稅成本，以1998年為例，遺產(chǎn)稅收入為230億美元，而征稅成本為480億美元，其成本高于稅收收入250億美元，可謂得不償失。

不僅美國如此，英國、日本、德國等也面臨這一難題，可謂是一個(gè)世界性難題。而關(guān)于征收成本難題，近年來只有一個(gè)特例：臺(tái)灣當(dāng)年僅對臺(tái)朔集團(tuán)創(chuàng)始人王永慶一人征收的遺產(chǎn)稅，即完成全臺(tái)灣一年的遺產(chǎn)稅征收目標(biāo)。王永慶遺產(chǎn)總額為600億新臺(tái)幣，扣除夫妻一半剩余財(cái)產(chǎn)的免稅額后，遺產(chǎn)凈額度為200億。按照當(dāng)時(shí)50%的最高稅率，繳納100多億新臺(tái)幣。而當(dāng)年臺(tái)灣編列的遺贈(zèng)稅預(yù)算只有62億新臺(tái)幣。這種特例并不多見。在美國和歐洲，富翁的大部分財(cái)產(chǎn)在生前就捐贈(zèng)出去，或在去世前3-5年以贈(zèng)與的方式轉(zhuǎn)贈(zèng)他人，以規(guī)避征稅。

現(xiàn)在看來，中國大陸同樣面臨征收成本高的難題。劉北辰建議中國采用總遺產(chǎn)稅制，不宜單獨(dú)設(shè)立贈(zèng)與稅?？傔z產(chǎn)稅制采用“先稅后分”，即先繳稅，再分配稅后遺產(chǎn)，可減少征稅成本，便于征收管理。而單獨(dú)設(shè)立贈(zèng)與稅要有完善的財(cái)產(chǎn)登記制度，財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系作為依托，而在中國是無法在短時(shí)期完善上述制度的。所以不應(yīng)單獨(dú)設(shè)立贈(zèng)與稅，而應(yīng)將其并入遺產(chǎn)稅中。

在研究者看來，中國開征遺產(chǎn)稅所面臨的復(fù)雜性，甚至大過美國。劉北辰表示，美國現(xiàn)行遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀提醒我們，盡管在理論上可以建立一個(gè)合理的遺產(chǎn)稅制，但在實(shí)際操作中，有很多問題是難以解決的。主要問題是不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移難以核查。盡管美國有較完善的財(cái)產(chǎn)登記制度，但轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)的問題在美國也沒有解決好。相比之下，中國尚未建立較好的財(cái)產(chǎn)登計(jì)、財(cái)產(chǎn)評(píng)估和財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，對不動(dòng)產(chǎn)的稅前監(jiān)控更是難上加難。

時(shí)任國務(wù)院副總理王岐山亦曾表示，“遺產(chǎn)稅近期不能實(shí)現(xiàn)的原因，首要一點(diǎn)是中國個(gè)人收入透明度不高，政府難以掌握。”

而因?yàn)橹袊鞯亟?jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，富裕程度不一，遺產(chǎn)稅免征額的設(shè)定，也很難“全國一盤棋”。4月5日，國家稅務(wù)總局局長肖捷在接受記者采訪時(shí)曾表示，遺產(chǎn)稅是世界各國普遍認(rèn)為征收難度很大的稅種之一，我國提出遺產(chǎn)稅的時(shí)間很短，目前還沒有“時(shí)間表”。