縣供電企業(yè)標準成本管理體系的構建與分析

宋志強

【摘 要】本文根據(jù)相關理論對建立縣供電公司標準成本管理機制的工作進行了研究，應用“A-A-I-A”成本管理模型，構建起全面、規(guī)范、科學、動態(tài)的縣供電公司標準成本管理體系。通過對管理工具及管理機制的完善，提升電網企業(yè)最基層單位的管理。

【關鍵詞】供電企業(yè)；標準成本；體系構建

一、工作開展背景、目的

受全球經濟危機的影響，全國范圍內經濟增速普遍放緩，用電需求銳減，電量出現(xiàn)大幅下滑，加之國家電價政策連續(xù)調整，供電企業(yè)盈利空間逐步萎縮，部分縣供電企業(yè)已處在盈虧臨界點的邊緣。如何使企業(yè)有效生存與發(fā)展下去，實現(xiàn)資產經營目標，成為當前擺在縣供電企業(yè)經營管理者面前的重要任務。現(xiàn)狀迫使企業(yè)必須提高對成本管理重要性的認識，加強成本控制，實現(xiàn)成本精益化管理。

二、當前縣供電企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

目前縣供電企業(yè)的成本一般能按照國家會計核算相關規(guī)定進行分類，按照新《會計準則》據(jù)實列支各類成本費用。注重對實際發(fā)生的成本進行管理，基本停留在事中、事后控制的階段。但隨著資產規(guī)模的不斷擴大，銷售電量的不斷增長，經濟業(yè)務和以前相比也日益復雜，且隨著全面預算管理的推行，作為預算控制的成本金額沒有一個科學合理的標準，預算編制、管理、分析、考核的依據(jù)性不強。加之各個單位參與成本管理的人員素質不一，職業(yè)判斷不同，且行業(yè)標準參差不齊，造成預算及成本管理存在以下問題：一是預算審核與成本控制缺乏統(tǒng)一科學的標準；二是成本控制的積極性和自覺性不高；三是各單位的成本定額和歷史數(shù)據(jù)不完整，缺乏成本的縱向和橫向的統(tǒng)計分析；四是各責任中心預算項目統(tǒng)計口徑不一致，各項費用性質劃分及其計算標準不盡相同。通過建立標準成本管理體系，構建成本預算機制深化全面預算管理，是解決縣供電企業(yè)存在問題的有效途徑。

三、標準成本與標準成本管理體系的基本概念

標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。指單位標準產品的估計成本，它是按照成本項目事前制定的，在已經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下應當達到的單位產品成本目標。在標準成本中，基本上排除了不應該發(fā)生的“浪費”，因此被認為是一種“應該成本”。標準成本要體現(xiàn)企業(yè)的目標和要求，主要用于評價工作效率和控制成本。標準成本管理體系是通過科學合理量化分析，將成本控制目標分解到各個責任中心，形成由上而下層層分解，由下而上逐級保證的成本管理網絡，追求成本合理化。與其他方法相比具有以下特點：標準性：成本核定基于生產、管理標準化基礎上；完整性：包括標準制定、差異分析、差異處理三個環(huán)節(jié)；靈活性：隨著生產規(guī)模擴大、內外部環(huán)境變化而做調整；先進性：核定辦法要科學合理、管理流程通暢、高效；實用性：要全面考慮管理的實際情況，具有較好的可操作性；導向性：引導資金管理向節(jié)約、高效發(fā)展，達到降低成本目的。

四、標準成本管理體系構建工作思路

（1）成本管理重點之可控成本。成本之所以可控，很重要的原因在于其發(fā)生的影響因素（最重要的影響因素是成本動因）是較容易預期的，因此，通過成本動因的分析，可以設定相應的成本標準，服務于預算的編制、執(zhí)行過程中的控制以及之后的分析和考核。確定路徑：從成本動因出發(fā)，根據(jù)歷史會計資料，研究其每單位成本動因所耗費的成本項目的內容及金額。也可以通過歷史先進標桿，確定單位成本動因的成本定額。（2）成本管理重點之非可控成本。非可控成本之所以不可控，主要原因在于成本耗費水平影響因素的不確定性，比如折舊、人員工資等。但是，對于某些重點管理領域的非可控成本，如搶修費用等，雖然其總額不可控，但并不意味著該項成本無法在成本管理體系中予以管理。確定路徑：從耗費成本的具體作業(yè)出發(fā)，尋找其作業(yè)的標準（如檢修作業(yè)規(guī)程等），這些具體的作業(yè)標準，都直接導致成本的發(fā)生，亦會產生較為穩(wěn)定的成本標準（如成本不穩(wěn)定，則可通過針對不同等級的供電線路，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，設定比較粗略口徑定額的方式）。亦可以說，對該類成本標準，可通過設定作業(yè)成本定額的方式，予以確立。（3）成本控制地圖。根據(jù)各成本項目，分析與該成本項目有關的管理流程，針對每個管理作業(yè)，至少列明如下內容：作業(yè)描述、執(zhí)行崗位、對成本耗費水平的影響、工作標準（包括時間、內容、程序、依據(jù)、產出等）、工作標準的影響因素及其后果等。采用類似內部控制系統(tǒng)建設中關鍵控制點的設定方法，從每個成本項目的成本管理目標出發(fā)，分析其關鍵的管理控制點，并設立相應的標準，從而設立成本控制地圖。

五、標準成本管理體系構建工作內容

（1）明確成本責任中心，建立三級一體成本管理機制。縣供電企業(yè)應成立公司、職能部室（工區(qū)）、班站組成的三級標準成本管理體系，分級建立成本責任中心，明確各自成本控制的對象、職責權限、成本管理責任。標準成本體系與企業(yè)預算管理相結合，將各項預算指標分解至各成本責任中心，由各成本中心嚴格按照預算控制各項成本費用。定期收集整理實際發(fā)生成本費用數(shù)據(jù)，通過與標準成本對比，分析差異原因，成本定額不科學的及時進行調整，管理不善造成超支的予以考核，堵塞成本管理漏洞，提高企業(yè)經濟效益。（2）統(tǒng)一成本費用的分類、歸集方式，便于同業(yè)對標、分析管理。縣供電企業(yè)的成本主要包括生產成本、財務費用、營業(yè)稅金及附加。生產成本劃分為購電成本和供電成本，其中供電成本又分為材料費、修理費、低值易耗品攤銷、工資、社會保險費、折舊費、住房公積金、研究開發(fā)費、財產保險費、其他費用等。依據(jù)《國家電網公司會計核算辦法》，結合縣供電企業(yè)實際制定切實可行的《縣供電企業(yè)會計核算實施細則》。（3）建立可控成本定額體系，作為預算控制、管理分析基礎。參考同行業(yè)管理先進標桿單位定額標準，區(qū)分資產敏感和收入敏感，通過分析、測算制定標準成本定額體系，在各縣供電企業(yè)推行實施。具體分為六大類并分別制定成本定額標準：一是與職工人數(shù)密切相關的費用，如辦公費、差旅費、勞動保護費等；二是與職工薪酬密切相關的費用；三是與銷售收入密切相關的費用；四是與資產價值、運行狀況密切相關的費用；五是財務費用；六是其他可控費用。（4）作業(yè)成本管理。以項目的方式來管理檢修維護活動，制定定額預算，實施項目考核激勵。細分檢修維護作業(yè)，通過作業(yè)分析歸集檢修維護活動形成各檢修維護項目。通過核定最小作業(yè)單元定額，確定每個檢修維護項目的成本費用，在確保安全質量的基礎上以此作為考核作業(yè)班組和外包合同談判的依據(jù)。

六、標準成本管理體系實施原則

（1）經濟原則。標準成本管理體系實施要講求經濟效果，為建立健全標準成本管理體系必然需要花費一定成本，這種代價不應超過開展項工作所為企業(yè)帶來的利潤、效益。（2）因地制宜原則。標準成本管理體系對不同的責任中心必須個別設計，要制定適合特定部門、崗位和成本項目的實際情況，不可生搬硬套其他行業(yè)標準。（3）全員參加原則。標準成本管理體系要求每個員工都應負有成本責任，體系的貫徹是每個員工的共同任務，只用通過全體員工協(xié)調一致的努力才能完成。（4）領導推動原則。標準成本管理體系的實施必然涉及全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當局來推動。

七、標準成本管理體系建設的意義

標準成本管理體系的建設是通過科學合理地量化分析，將成本控制目標分解到各個責任中心，形成由上而下層層分解，由下而上逐級保證的成本管理網絡；同時，改變了過去傳統(tǒng)的成本管理模式，通過對成本中心各項成本指標及其變化原因，找尋規(guī)律并設定相應的成本標準及預算因子，運用實際與標準對比揭示差異并分析的方法，實施事前，事中和事后的全過程控制；通過對成本中心成本績效的考核，著力于成本改善，并運用成本執(zhí)行標準，服務于經營決策。通過對管理工具及管理機制的完善，提升電網企業(yè)最基層單位的管理，可以為更有效的實現(xiàn)國家電網公司戰(zhàn)略目標提供堅強保障。