《評估機構業務質量控制指南》中術語的理解

■許茂全

《評估機構業務質量控制指南》(以下稱：質控指南)引入了評估業務質量、質量目標、質量控制、最高管理層、首席評估師、項目負責人、項目審核人員、項目團隊等術語，但尚未出臺相關的講解對這些術語進行釋義，筆者對這些術語進行了如下理解，旨在拋磚引玉，期與同行共勉。

一、評估業務質量

根據ISO9000:2005的定義，質量(quality)是指一組固有特性滿足要求的程度?？梢詮囊韵?個方面理解：

1.質量可以存在于不同領域或任何事物中。對質量控制體系來說，質量的載體不僅針對產品，即過程的結果(如硬件、流程性材料、軟件和服務)，也針對過程和體系或者它們的組合。也就是說，所謂“質量”，既可以是零部件、計算機軟件或服務等產品的質量，也可以是某項活動的工作質量或某個過程的工作質量，還可以是指企業的信譽、體系的有效性。

2.特性是指事物所特有的性質，固有特性是事物本來就有的，它是通過產品、過程或體系設計和開發及其后的實現過程形成的屬性。如物質特性、官感特性、行為特性、時間特性、人體工效特性、功能特性等。賦予的特性(如價格)，并非是產品、體系或過程的固有特性。

3.滿足要求就是應滿足明示的(如明確規定的)、通常隱含的(如慣例、習慣)或必須履行的(如法律法規)需要和期望。只有全面滿足這些要求，才能評定為好的質量或優秀的質量。

4.顧客和其他相關方對產品、體系或過程的質量要求是動態的、發展的和相對的，它將隨著時間、地點、環境的變化而變化。應定期對質量進行評審，按照變化的需要和期望，相應地改進產品、體系或過程的質量，確保持續地滿足顧客和其他相關方的要求。

5.“質量”一詞可用形容詞如差、好或優秀等來修飾。

根據前述對質量的理解，可以如下理解評估業務質量：評估活動滿足評估報告使用者、評估機構監管者、評估機構管理層要求的程度。滿足程度越高，評估業務質量越高。

評估報告作為資產評估活動的最終產品，一般情況下，其使用者(委托方、利益相關者乃至社會公眾)并不關心形成評估報告的過程，關注重點是評估結論的公允性、信息披露的完整性，以及是否有助于順利完成相關經濟行為。

作為評估機構監管者，會更加關注形成評估報告的過程質量，過程質量是保證評估報告質量的重要環節。評估活動是否嚴格遵循了法律法規、評估準則的要求是監管者判斷評估業務質量的重要標準。如國資發產權〔2010〕71號《中央企業資產評估項目核準工作指引》第三條要求在評估項目開展過程中，企業應當及時向國資委報告資產評估項目的工作進展情況，包括評估、審計、土地、礦產資源等相關工作的進展情況，工作中發現問題應當及時溝通。必要時，國資委可對評估項目進行跟蹤指導和現場檢查。第八條要求國資委聘請的專家重點審核如下事項：①評估基準日的選擇是否符合有關評估準則的規定要求等；②資產評估范圍與經濟行為批準文件確定的資產范圍是否一致；③評估方法是否符合相關評估準則的規定要求，評估方法及技術參數選取是否合理等；④評估工作過程中所引用的法律法規和技術參數資料等是否適當；⑤在評估過程中是否履行了必要評估程序，評估過程是否完整，是否存在未履行評估準則規定的必要評估步驟的行為等。

而評估機構管理層關注的是，評估業務質量既要滿足法律法規、評估準則的要求，也要滿足評估報告使用者的要求。

二、質量目標

質量目標是企業在質量方面追求的目的。質量目標的建立為評估機構全體員工提供了其在質量方面關注的焦點。評估機構的質量目標應當滿足以下要求：

1.質量目標應當不低于法律法規、評估準則、客戶規定的質量要求。

2.質量目標應當是可測量的。質量目標是否完成或完成到什么程度應可以得到有效地評價，則才能對其完成的好壞進行考核。以下是可測量的質量目標(供參考)：

(1) 業務約定書履約率、按時履約率；

(2) 國資評估報告備案(核準)通過率、一次通過率；

(3) 顧客滿意度；

(4) 顧客投訴(意見)處理及時率、有效率等；

(5) 機構內部各部門、員工之間的滿意度；

(6) 被監管機構或行業協會處罰的項目數量；

(7) 行業業務質量檢查得分情況、排名情況；

(8) 每年機構綜合排名情況；

(9) 業務承接中未識別出而在執行中發現的風險事項導致無法繼續履約的項目數量；

(10) 內部審核時發現需要重新履行評估程序的項目數量；

(11) 開拓的新興業務(不同于傳統業務)數量；

(12) 新增客戶的數量；

(13) 老客戶流失的數量……

3.質量目標應當具有挑戰性。輕而易舉就能達到的目標，往往難以有激勵作用，過分保守，就失去了制定質量目標的意義。但是，也不能脫離評估機構實際情況，一味認為定得越高越好。質量目標要有一定的挑戰性，要通過努力才能實現。這樣，才能使質量目標成為促進持續改進的動力，才能實現其“增值”作用。

4.實現質量目標的有力保證是績效考核。這包括設計一套較為完善的考核體系，績效考核體系不僅要與質量目標掛鉤，而且要與員工的薪酬及發展相聯系。

三、評估業務質量控制

質控指南并未對評估業務質量控制的內涵進行定義。筆者以為，所謂評估業務質量控制，是指評估機構為確保評估業務質量符合法律法規、評估準則要求，防范執業風險，達到質量目標而采取的貫穿于評估活動全過程的、持續改進的控制手段、方法和活動。

1.質量控制的最終目的，是為了使評估業務質量能夠達到法律法規、評估準則的要求，即滿足評估活動的合法性、評估過程的合規性、評估結果的合理性等基本要求。

2.質量控制是防范執業風險的重要手段和措施。

3.質量控制應當設定預期質量目標。質控指南第二條明確了業務質量控制目標，即：保證評估業務質量，防范執業風險。質量控制目標通過具體的質量目標來實現。

4.質量控制應當采取相應的技術和活動，技術是控制手段和方法，活動是指評估機構對控制手段、方法的有計劃、有組織的系統運用。

5.控制手段、方法、活動應當貫穿于評估活動全過程，形成有機的、整體的質量控制體系并持續改進。在實務中，評估機構應當按照本條要求，考慮自身規模、分支機構數量、對相關人員和分支機構所授予的權限、人員的知識和經驗、業務的性質和復雜程度、對成本效益的適當考慮等因素，建立適合于本機構的質量控制體系。如果評估機構經營規模較大，所執行業務的復雜程度較高、執業責任和風險較大，就需要建立更加有效的質量控制體系。

質控指南第三條明確了質量控制體系的外延，質量控制體系包括評估機構為實現質量控制目標而制定的質量控制政策，以及為政策執行和監控而設計的必要程序。

質量控制政策和控制程序是相互聯系又有區別的兩個概念?？刂普呤侵冈u估機構為確保實現質量控制目標而采取的基本方針及策略；控制程序是指評估機構為貫徹執行質量控制政策而采取的具體措施及方法。可見，控制政策指引和統率控制程序，控制程序是控制政策的具體實現途徑與方法。

四、最高管理層

根據質控指南第八條、第九條，最高管理層是指最高層指揮和控制評估機構的一個人或者一組人，對業務質量控制承擔最終責任，在股東會(或合伙人會議)授權的或者章程(或合伙人協議)規定的范圍內行使職權。

具體地講，最高管理層可以是董事會(或合伙人管理委員會)、董事會(或合伙人管理委員會)的核心成員、執行董事(或執行事務合伙人)等。首席評估師應當是最高管理層成員。最高管理層共同承擔管理職責、職責要清楚、分工要明確。

五、首席評估師

首席評估師這一術語首次出現在“財企〔2009〕453號《財政部關于推動評估機構做大做強做優的指導意見》”和“中評協〔2010〕121號《評估機構內部治理指引》”兩個文件中。作為評估準則體系的組成部分，質控指南也引入了首席評估師這一術語?！爸性u協〔2012〕238號《首席評估師管理辦法》(征求意見稿)”進一步明確了首席評估師的身份、任職條件、產生、職責和權限，該征求意見稿主要有以下內容：

1.首席評估師是資產評估機構最高管理層在質量控制體系方面的代表，由最高管理層提名產生并直接對最高管理層負責。

2.首席評估師應當具備下列6個條件：

（1）持有注冊資產評估師證書；

（2）為資產評估機構的股東(或合伙人)；

關于該條件需要特別說明的是，如果評估機構擬任命或聘任的首席評估師還不是股東(或合伙人)的，評估機構應當通過增資、轉讓股權(或財產份額)等方式并修改章程(或合伙人協議)使其成為新的股東(或合伙人)。擬任命或聘任的首席評估師還應當符合財政部令第64號《資產評估機構審批和監督管理辦法》有關股東(或合伙人)的任職資格。

（3）取得注冊資產評估師證書后，近三年連續專職從事資產評估業務。其中證券資格評估機構的首席評估師，近五年連續專職從事資產評估業務；

（4）成為首席評估師前五年內，未因評估執業行為受到行業自律懲戒或者行政處罰；

（5）熟悉國家相關的法律制度和資產評估準則，熟練掌握評估技術和質量監控的業務知識，具有較強的專業勝任能力，具備較高的專業影響力；

（6）具有良好的社會聲譽和職業道德，熱愛評估行業，積極為資產評估行業發展作貢獻。

3.首席評估師的主要職責包括：

（1）確保機構內部質量控制體系的建立、實施和保持，監控質量控制體系的運行情況，向最高管理層報告并提出改進的建議和方案；

（2）組織制定機構內部的技術標準；

（3）組織對業務疑難問題或者爭議事項進行最終處理；

（4）組織評估人員的業務培訓；

（5）承辦最高管理層交辦的其他工作。

同時，首席評估師應當積極參與評估行業建設工作。

4.首席評估師享有如下權力：

（1）對違反質量控制體系的行為，有權制止或者糾正。制止或者糾正無效時，提請最高管理層處理；

（2）對具有較大爭議的評估業務和評估報告具有一票否決權；

（3）優先參加評估協會舉辦的學術研究和相關學術活動；

（4）優先成為評估協會專家庫成員；

（5）優先作為行業專業人才向其他相關部門推薦。

六、項目負責人

《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》對項目負責人進行了明確定義，項目負責人是指會計師事務所中負責某項業務及其執行，并代表會計師事務所在業務報告上簽字的主任會計師或經授權簽字的注冊會計師。但質控指南并未對項目負責人進行定義。按照通常的理解，項目負責人應當是項目團隊的核心，帶領和組織項目團隊成員實施特定評估業務的質量控制程序，并最終對特定評估業務的質量承擔全部責任。質控指南第十二條、第十三條明確了項目負責人的任職資格和應當承擔的職責。為防范道德風險，質控指南規定評估機構可以根據業務特征決定是否由股東(或合伙人)、董事擔任項目負責人。

七、項目審核人員

項目審核人員應當是評估機構執行特定評估業務內部審核程序的人員，項目審核人員應當保持相對穩定，但并非是固定不變的，評估機構可以針對特定評估業務特征委派具體的項目審核人員，但不管怎樣，項目審核人員應當同時具備質控指南第十四條要求的勝任能力和客觀性兩大條件，二者缺一不可。

1.勝任能力。評估機構應當根據具體情況，對項目審核人員應當具備的審核特定評估業務所需要的足夠、適當的技術專長、經驗和權限，作出明確規定，并嚴格執行。

2.客觀性。項目審核人員能否客觀地實施審核，對審核的效果有重要影響。實務中，在確定特定評估業務的項目審核人員時，評估機構應當避免下列情形：

(1) 由項目負責人挑選；

(2) 在審核期間以其他方式參與該業務；

(3) 代替項目團隊進行決策；

(4) 存在可能損害審核人員客觀性的其他情形。

在業務執行過程中，項目負責人可以向項目審核人員進行咨詢。但是，當咨詢問題的性質和范圍十分重大時，項目負責人和審核人員應當謹慎從事，以使審核人員保持客觀性。

3.不能保持客觀性的情形。如果項目審核人員不能保持客觀性，評估機構應當委派本機構的其他適當人員擔當。當客觀審核的能力受到損害時，評估機構應當為項目審核人員提供替代者。

八、項目團隊

項目團隊應當是指執行特定評估業務的所有人員，包括評估機構為該項業務聘請的任何專家。質控指南確立了項目團隊作為執行特定評估業務的基本單位的地位，要求評估業務應當以項目團隊的形式執行。

質控指南第十六條規定了項目團隊成員的職責，第二十四條規定了項目團隊成員應當具備的條件。

質控指南的發布是為滿足評估機構業務質量控制、防范風險和加快自身發展的需求，也是滿足市場經濟發展對評估行業提供更高服務質量的需求，更是為規范評估機構及其人員的執業行為、滿足監管機構和保護各方當事人合法權益的需求。評估機構最高管理層應正確理解上述術語的內在涵義，充分體現在其制定的業務質量控制體系中，并在評估機構的管理和業務執行中得到貫徹實施。

《對視》 范玲玲