煤炭企業所得稅合理籌劃

□ 山西 何文靖

隨著國家加強稅制改革，煤炭企業納稅額大幅增加，對煤炭企業產生了不利影響。對于這種情況，試圖加強對企業生產成本的控制，從而提升企業的盈利水平根本行不通，很多煤炭企業管理者認識到唯有加強企業納稅籌劃，做好節稅、避稅、稅收轉嫁等，企業才能生存發展。在煤炭企業各種稅收中，企業所得稅所占比例很大，對企業盈利水平的影響也很大，因此對企業所得稅進行納稅籌劃是降低煤炭企業成本，提高煤炭企業效益和實現可持續發展的重要途徑。

一、煤炭企業所得稅籌劃的意義

企業所得稅對煤炭企業各種決策中的影響作用已越來越大，對企業所得稅進行合理籌劃具有非常重要的意義。

1.有利于企業利益最大化。由于國家對企業征稅是無償的，稅收繳納金額的多少直接影響到企業利潤。企業所得稅作為影響企業獲利能力的重要因素之一，在企業的經營管理中占有舉足輕重的地位，企業通過納稅籌劃，可以選擇納稅較輕的方案，節減企業稅收成本，或者通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩，獲取資金的時間價值，如果將當期應該繳納的稅款延緩用于購買政府公債，取得的投資收益可免交企業所得稅，有利于納稅人利益最大化。

2.有利于減少企業財務風險。企業為了維持正常運行或者擴大規模，通常需要借債，而債務資金的使用成本很高，增加了企業的財務風險。為了減少財務風險，煤炭企業在進行各項決策之前，應該進行所得稅稅收籌劃，使整個企業的經營活動更為合理，應盡可能減少納稅總額，或者盡可能延遲納稅，使企業當期的資金總量增加，使財務活動更健康有序的運行，企業償債能力增強，從而降低財務風險。

3.有利于資源優化配置。稅收會影響資源配置的結構和規模，影響生產者的資源配置行為。煤炭企業可以根據企業所得稅法的優惠政策，進行相應的籌資、投資、經營管理等，盡管這種情況在主觀上是為了減輕企業稅收負擔，但客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，走向了優化產業結構和產品布局的道路，有利于促進資源的合理配置。

二、煤炭企業所得稅籌劃的可行性

進行稅收籌劃必須符合一定的條件，由于煤炭企業的經濟總量比較大，業務比較復雜，進行企業所得稅納稅籌劃的空間比較大，效果比較明顯，可行性主要有以下幾種原因：

1.企業的主觀能動性。稅收盡管是企業應盡的義務，但它畢竟會造成企業的經濟利益損失，是企業的一種負擔，每個企業都希望得到經濟利益的最大化，希望稅收負擔越少越好，主觀上都愿意進行稅收籌劃。

2.稅收政策的靈活性。納稅人的經濟活動和經營方式是多種多樣的，納稅人可以對經營活動進行安排使納稅人身份發生變化，可以充分利用國家減稅或免稅等優惠政策，進行財產收益與經營利潤的相互轉換，達到減輕稅負或脫離納稅的目的。

3.會計核算方法的多樣性。會計核算方法是許多稅種確定應納稅額的基礎，稅收制度中認可某些會計核算方法及相關因素具有可選擇性，不同的核算方法會直接或間接影響到稅收，會計核算方法的多樣性為企業所得稅的稅收籌劃提供了重要技術手段，企業可以根據環境和自身情況，選擇有利的會計核算方法。

4.市場經濟的國際化。市場經濟的不斷發展，帶來了企業理財活動的國際化，由于每個國家在稅收的管理上對稅收政策和管轄權的規定不同，各國稅法制度的差異為企業跨國開展稅收籌劃提供了可行性。企業在不違背稅法的前提下，可以采用適當的方法，利用這些差別和漏洞，將自己的稅收負擔降低到最低水平。

三、煤炭企業所得稅納稅籌劃策略

煤炭企業應針對行業特點，圍繞不同的經營活動，進行整體規劃。

1.企業組織形式的籌劃。由于很多煤炭企業涉及跨區經營，選擇設立子公司還是分公司對企業所得稅負會產生不同的影響，采用何種形式進行納稅籌劃時必須要進行考慮。如果設立分公司，那么分公司在設立初期出現的虧損可由總公司的利潤來彌補，如果后期分公司發展得好，并且當分公司所在地稅率較低時，則可以把它轉化為子公司形式，從而減輕總公司的納稅額。

2.資金成本來源的籌劃。不同渠道的資金成本各不相同，如股票的籌資成本為股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息，企業在籌集資金時，應充分利用負債籌資，盡量避免向非金融機構高息借款，一旦發生高息借款后，若是同行業互相拆借的借款，可以轉化為企業之間的業務往來開支；若是企業內部集資的借款，可以將部分費用轉至工會經費中開支。

3.就業安置的籌劃。按照企業所得稅法優惠政策規定，企業只要錄用下崗員工、待業員工、專業員工、殘疾人士就給予一定的加計扣除，煤炭企業應結合自身崗位特點，分析哪些崗位適合安置上述人員，在不影響企業效率的情況下盡可能錄用。

4.工資福利的籌劃。為了減少企業納稅負擔，應適當提高職工工資標準，以工資的形式發放福利，合理為職工辦理補充醫療保險和養老保險，并適當加大職工教育經費投入，持有企業股票的職工，分紅可以改為以績效工資或年終獎金予以發放。通過上述措施不但可以調動職工的積極性，保障了企業職工業務素質的提高，而且增加了企業的稅前扣除，促進企業的發展。

5.固定資產折舊的籌劃。固定資產折舊是企業成本費用中很重要的一個內容，折舊額越大，應納稅所得額就越少。煤炭企業應依據稅法規定以實際情況，盡可能選用加速折舊法及最低折舊年限，使前期折舊最大化，企業前期少繳納所得稅，使企業會計利潤發生后移，所得稅推遲到后期繳納，從而節約財務利息。除此之外，若達到預定可使用狀態的在建工程應及時轉入固定資產，提取折舊，以避免提前納稅。

6.開展創新工作的籌劃。企業所得稅法明確規定，投資國家需要重點扶持的高新技術企業，或者企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以減免企業所得稅。企業應將納稅籌劃重點放在創新上，設立自己的研發公司，研發新技術、新產品，除了研發核心技術外，還要研發如何利用礦井水、工業廢水、煤矸石和爐渣等，并且既符合企業的發展要求，也符合國家環境保護的發展需求，從而減輕企業稅負。

企業所得稅合理籌劃作為一種可以合法節約稅金支出的行為，正越來越多地為煤炭企業所重視。煤炭企業在進行納稅籌劃時，要全面掌握稅收籌劃方法，建立合理的稅收籌劃制度，從而降低企業稅負，需要指出的是在進行籌劃時，要準確理解稅法，以避免籌劃不當使企業陷入偷稅漏稅的境地。