森林生態效益稅對陜西省產業價格水平的影響

黎 潔 ，劉崢男，韓秀華

(1.西安交通大學公共政策與管理學院人口與發展研究所，西安 710049;2長安大學經濟管理學院，西安 710064)

我國森林資源有限，人口眾多，與森林密切相關的生態問題也十分突出。生態補償是以保護和可持續利用生態系統服務為目的，以經濟手段為主要方式，調節相關者利益關系的制度安排。自20世紀80年代末，森林生態效益補償就已經引起我國政府及相關部門的高度關注，正逐步建立森林生態效益補償制度，并主要以政府的公共財政手段為主，如天然林保護工程、退耕還林工程、森林生態效益補償基金等。

我國學者對森林生態補償機制也進行了大量研究［1-7］，提出了需要加大財政轉移支付力度，發展森林生態效益補償的多元化融資渠道。尤其是，環境稅收政策是調節發展與生態環境保護的經濟手段，包括環境稅、與生態環境保護有關的稅收和優惠政策、消除不利環境影響的補貼政策以及生態環境的收費制度。我國環境稅費制度已經具備一定的基礎，目前正在征收的環境稅費包括排污費、礦產資源補償費、水資源費、土地損失補償費、育林費、耕地占用稅、城鄉維護建設稅、資源稅等，這些稅費的征收為調節生產者行為、籌集生態環境資金發揮了重要作用［8］。

我國目前并沒有專門的生態稅，但許多稅收政策做出了有利于生態環境保護的規定，可以被認為是生態補償的一種方式，這樣的稅收政策包括增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、城市維護建設稅以及土地、礦產等開發的資源稅方案等。征收森林生態效益補償稅可以促進森林資源的合理開發和利用。目前我國對森林生態效益稅雖有一定的研究，但對于該稅收的影響和效應尚未有定量的預測分析。本文將以陜西省為例，根據陜西省2007年投入產出表，將預測和定量分析森林生態效益稅對陜西省各產業價格所帶來的影響，從而為設計和實施我國的“森林生態效益稅”提供參考。

1 我國林業稅費概況與森林生態效益稅的設計

1.1 我國現行林業稅費概況

近十幾年來，國家對林業生態建設的重視不斷加強，出臺了各種林業稅收優惠政策，使得林業賦稅總體變輕。我國林業企業的現行稅費有增值稅、企業所得稅、林業收費和政府性基金、天然林資源保護工程區的稅收政策規定，如根據財政部、國家稅務總局的通知，對天然林保護工程區內的企業和單位就用于天然林保護工程的房屋、土地和車船使用所征收的稅給予優惠。林業收費和政府性基金制度包括:林業收費(維簡費和林業保護建設費)、林業政府性基金，如育林基金和更新改造資金。目前森林生態補償資金主要來源于政府財政的轉移支付，沒有設立專項的稅收。育林基金也有生態補償的性質，但育林基金的征收對象只針對國有林區和集體林區，不包括利用森林資源進行生產活動的下游企業和個人，征收范圍較窄。具體見表1。

表1 我國主要林業稅費項目Table 1 Main Taxes and Fees in the forestry industry in China

1.2.1 森林生態效益稅的理論依據

森林資源屬于公共資源，具有稀缺性，按照使用者付費原則，由生態環境資源占用者向國家或公眾利益代表提供補償。該原則可應用在資源和生態要素管理方面，如占用耕地、采伐利用木材和非木質資源、礦產資源開發。企業在取得資源開發權時，需要向國家交納資源占用費。

以往研究者，如中國生態補償機制與政策研究課題組提出了完善我國森林生態補償機制的設想，即逐步實現生態效益補償基金的完善、補償基金與生態稅并行階段、到2016—2020年完成生態稅的獨立運行［8］。即從長遠來看，我國未來需要建立“生態稅”制度。森林生態效益是一種公共產品，必須通過政府行為，根據使用者付費原則(UPP)和“受益者付費原則(BPP)”，征收森林生態效益稅。該森林生態效益稅可以用以補償生產森林生態效益所耗費的成本，維持生態產品的再生產，以實現效益最大化。由于稅收有宏觀調控和融資的雙重功能，具有法律效力和長期的穩定性，森林生態效益稅能夠有效地保護森林，促進森林生態系統功能的保護。

1.2.2 森林生態效益稅的課征對象

森林資源也屬于生態環境稀缺資源，凡在我國境內受益于森林生態效益，從事生產經營活動、對森林資源進行開發利用，對森林資源造成破壞的單位和個人，都應該按規定交納森林生態效益稅。這樣，一般而言，森林生態效益稅的征收范圍是:有經營收入的大中型水庫、大中型水力發電廠(站)、大中城市自來水廠(公司)、以森林景觀為依托的風景旅游區的經營單位和個人，以及內河航運企業、淡水養殖、采集林區野生植物資源、林區附近的煤礦等單位和個人都應按規定繳納森林生態效益稅。考慮到現實可行性，本文僅選取對森林資源有直接和間接利用的產業進行征稅，即林業，家具制造業，木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業和造紙及紙制品業，并將它們組合成3種征稅方案。

1.2.3 森林生態效益稅的征收方式

生態補償稅的征收方式有兩種，一種是從量征收，即按固定量收取固定的稅額;一種是從價征收，即按售價收取一定比例的稅額。從量征收的方式比較簡單、便利，但征收的數額與價格無關，彈性較小，稅收不會隨著價格的波動而變化，因此，從量征收的方式在各國使用的較少，一般都采用彈性較大的從價征收方式，本文也采用從價征收。

1.2.4 森林生態效益稅稅率的確定

從理論上看，森林生態效益稅的征收標準應當滿足生態資源恢復的需要和彌補生態環境價值的損失，如:因森林資源的利用和破壞所造成的水土流失等。在實際生活中，生態環境價值的損失很難用科學的手段進行估量。根據以往林業相關稅費的標準，本文確定的森林生態效益稅的稅率為10%，以下以稅率10%進行價格影響的定量分析。

2 研究方法

2.1 投入產出價格模型

投入產出法是在一定經濟理論指導下，編制投入產出表、建立投入產出模型，綜合分析國民經濟各部門、再生產各環節之間數量依存關系的一種經濟數量分析方法［9］。由于投入產出法可以將復雜的經濟內涵通過簡潔的數學模型清晰的表現出來，所以在社會的各個領域得到廣泛的應用，如被用作經濟預測的工具、政策效應的模擬分析、經濟-環境的依存關系等。投入產出分析方法也一些內在假設，如產業的規模報酬不變，每個產業只生產一種產品，并由固定比例的中間投入和主要的生產要素構成，也假設部門收益為零等［10］。

投入產出模型可以用于模擬和定量分析稅費等政策對于國民經濟整體價格和各產業價格水平的影響。如Tan等應用投入產出價格模型分析了對中國能源密集型產業征收差異化的電費對國內生產總值和消費者價格指數的影響［11］。Lopez-Morales使用投入產出表來分析政府政策對墨西哥農業灌溉技術、灌溉用水和農產品價格所產生的影響［12］。Liu等采用調整的投入產出價格模型分析了中國實施不同的能源政策、能源價格對生產價格、消費價格和居民收入的影響，同時，也使用了能源投入產出表，定量分析了中國西部進行資源稅改革，如對煤炭課征5%的從量稅，對生產價格和消費價格、地區就業、單位地區生產總值能耗水平等的影響［13-14］。

國內外一些學者也利用投入產出表來研究森林生態補償，如學者們構建了寧夏地區資源-能源-經濟-環境綠色綜合投入產出表，預測了退耕還林對寧夏的產業總產出規模、種植業和林業增加值的影響，即從地區經濟產業關聯的角度分析了退耕還林工程對寧夏地區經濟的影響［15］。其他如采用投入產出法對天然林保護工程對我國以及云南省的經濟影響進行了分析和預測［16-17］。

投入產出價格模型主要用于分析個別產品部門價格變動對其他產品部門價格變動的影響。國民經濟體系的各部門是彼此聯系的，若第n部門的產品價格發生變化，由pn變成了pn+Δpn，那么其他n-1部門的價格也會相應變化。這樣可以把第n部門看成是外生變量，它對其他n-1部門的產品價格產生影響，因此，根據投入產出表的平衡關系，只需關注前n-1個方程:

寫成矩陣形式:

其中

整理可得:

當第n部門的價格由pn變成pn+Δpn時，由上式可得出:

兩式相減得:

將R還原為向量形式得:

同時可以證明，上式的形式還可以表示成如下形式:

式中，bij表示完全需求系數。

上述是一種產品價格變化對整個價格體系的影響，用同樣的方法可以推導出兩種產品價格變化對整個價格體系的影響以及K種產品價格變化對整個價格體系的影響:

2.2 產業產品的兩種定價形式

現實中，企業定價有兩種方式:一種是成本定價法，另一種是溢價定價法［18-19］。以下將企業的兩種定價方法結合進入前面的投入產出價格模型。成本定價法假設企業價格等于生產的平均成本。假定一個地區有42個產業部門，如果記，j=1，2，…，42，則產業j的價格結構可以表示成:

式中，pj表示j產業的產品價格，w、r分別表示勞動力(工資)的價格和資本的價格。aij表示投入產出直接消耗系數;lj和kj分別代表勞動力和資本系數，其經濟含義就是1單位j部門產出所使用的勞動力和資本的數量。

上式表示的是一種價格均衡狀態。當對產業e征收森林生態效益稅te時，如果企業使用成本定價法，就可以使用如下的模型來評估其對產業j價格的影響:

式中，e代表了所要征稅的產業，te代表所征收的森林生態稅稅率。溢價定價法可以表示為如下形式:

因此，這兩個不同的投入產出價格模型的區別就在于對待產業部門收益的方式不同。就成本定價法來說，假設r是常量，這就意味著所有生產活動都有著固定不變的收益(rkj)，在這種情況下，資本價格和收益是常量。而溢價定價法則假設生產部門有著自己的一個固定的利潤率(bj)，這也同時意味著每個生產部門都有一個固定的資本回報率，在這種情況下，生產價格維持在部門收益的一個固定百分比的水平［18-19］。如果是對多個部門征收森林生態效益稅，則依據公式(7)、(9)和(11)進行計算。本文中陜西省各產業部門的利潤率利用《2007陜西投入產出表》中營業盈余與總產出的比例進行了估算。

3 構建陜西省2007年林業投入產出簡表及征稅方案設定

《2007年陜西投入產出表》中分別編制了9部門、42部門和142部門的基本流量表，為保證數據的準確性，選擇142部門基本流量表進行合并。為突出本文的研究問題，同時借鑒以往文獻對林業內涵或產業分類的研究［20-21］，從142部門中選擇出4個林業及林產品加工部門，它們分別是:林業，家具制造業，木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業，造紙及紙制品業。農業和林業同為基礎性產業，其關聯性較強，這里將農業有關的部門也分別單獨列出;此外，也單獨列出與林產品有關的食品加工業，如谷物磨制業和植物油加工業。根據《2007年陜西投入產出表》142部門表和陜西省生產總值的構成，將與林業聯系不是十分緊密的第二三產業中相似或相近的部門適當合并，最后第二產業合并為17個部門，第三產業共合并為15個部門，最終形成一個

式中，bj表示的是產業j的溢價，即超過生產成本的那部分價格，或企業預計的贏利水平。當征收森林生態效益稅時，則上式可以表達成:突出林業的2007年陜西省42部門投入產出表。

在10%的森林生態效益稅率下，本文考慮了3個征收森林生態效益稅的方案。方案一是僅對林業部門征收森林生態效益稅;方案二是針對家具制造業，木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業和造紙及紙制品業三部門同時征收森林生態效益稅;方案三是對林業，家具制造業，木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業和造紙及紙制品業四部門同時征稅。

4 結果與分析

根據前述投入產出價格模型，分別構建投入產出成本定價模型和溢價定價模型，在3個方案下征收10%森林生態效益稅對陜西省各產業所帶來的價格變化結果如表2。

表2 征收10%森林生態效益稅3種方案下的陜西各產業價格變化/%Table 2 Price changes of all the industries in Shaanxi Province after 10%forest eco-benefit tax under 3 different schemes/%

續表

首先，根據表1中方案一的數據結果，對林業征收10%的森林生態效益稅引起了陜西省各產業部門價格普遍略有上漲，尤其是農林牧漁服務業，在成本定價法和溢價定價法情況下將分別上漲0.3591%和0.4012%，其次是木材加工及木竹藤棕草制品業，在成本定價法和溢價定價法下將分別上漲0.3549%和0.5459%。從表中也可以看到征收該森林生態效益稅引起其他產業部門價格上升的情況。其中，相對于其他產業，征收森林生態效益稅對家具制造業和建筑業價格的影響更大;

其次，在方案二下，從成本定價法的計算結果來看，征收10%森林生態效益稅引起價格升高最大的幾個產業分別是印刷及文教體育用品制造業，文化、體育和娛樂業，食品制造業和煙草制品業，它們的價格將分別上升3.5499%、1.1832%、0.8832%和0.7179%。在從溢價定價法的計算結果中，印刷及文教體育用品制造業，文化、體育和娛樂業，食品制造業這3個產業的價格上升幅度都達到了1%以上。

再次，由于擴大征稅范圍，采用方案三比方案二應給陜西省價格體系產生更大的沖擊，但總體上看，方案二和方案三對陜西價格體系所產生的影響相差不大。部分產業在兩種方案下的產品價格變化幾乎相同，如郵政業，教育，住宿餐飲業，水利、環境和公共設施，煙草制品業等。從溢價定價法的結果來看，在征收10%森林生態效益稅的情況下，印刷及文教體育用品制造業、食品制造業，文化、體育和娛樂業這3個部門產品價格上升都超過了1%。

最后，在3種不同方案下，兩種定價方式所得的結果大致相同，采用溢價定價法計算的結果略高于成本定價法的結果，但差別不大。這說明企業無論采用何種定價方式，征收森林生態效益稅對整個陜西價格體系的影響差異不大。

5 總結與討論

政府財政手段是我國生態補償機制的主要措施。當前擴大資金來源、建立多元化融資渠道也日益成為我國完善生態補償機制的關鍵。稅收是政府按照一定的標準、強制無償地取得財政收入的一種形式，具有強制性、無償性、固定性特征。生態稅費可以改變市場信號，提高生態效益的占用和利用成本。同時，依據環境經濟學理論，相比于行政管制手段，生態稅費對相關利益主體具有經濟激勵機制，也有利于提高生態補償機制的實施效率。

未來我國將逐步建立和完善生態環境稅費體系。本文提出了森林生態效益稅，依據使用者付費原則(UPP)和“受益者付費原則(BPP)”，該稅是對那些受益于森林生態效益、對森林資源開發利用、森林生態環境產生不良影響的生產、經營、開發者為征收對象，向相關受益產業所征收的稅費，如木材加工、家具制造、造紙及紙制品企業等。當然，實施該森林生態效益稅必須進行科學、嚴謹的論證，如立法依據、課征方法、稅收所帶來的資源配置效應、公平與效率情況，也包括對地區經濟總量和價格水平的影響等。

本文在論證和設計森林生態效益稅的基礎上，通過構建2007年陜西省林業投入產出簡表，利用投入產出法分析了征收森林生態效益稅對陜西省價格體系產生的影響。在確定課征對象、征收10%森林生態效益稅的3種方案中，方案一、方案二和方案三所引起價格體系的變動幅度依次上升，且方案二和方案三的差別不大。因此，征收森林生態效益稅不會對陜西省價格體系造成大的影響，在我國實施森林生態效益稅具有一定的可行性。在大多數情況下，如方案二和方案三中，食品制造業、印刷及文教體育用品制造業、文化體育和娛樂業這3個產業對征收森林生態補償稅的反應都較為敏感。因此，政府在制定森林生態效益稅方案時應重點考慮該稅收對這三個部門的影響及其承受能力。此外，投入產出分析中兩種價格模型的計算結果略有差異，溢價定價法得到的結果要略高于成本定價法的結果。這兩種定價方式現實中都存在，企業也經常采用這兩種定價方式，兩種結論可以同時參考和借鑒。

當前一些我國地區發展資源采掘業也造成了較嚴重的污染和生態破壞問題。本文的研究方法也適用于政府對煤炭、石油、天然氣等資源采掘業征收生態補償稅時，該稅收對該地區各產業價格水平的影響。

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