高職院校學生培養成本的測算與分析——以鐵嶺師范高等專科學校為例

鄧 欣，孫 鵬

(鐵嶺師范高等專科學校財務處，遼寧鐵嶺112000)

隨著經濟社會的縱深發展，大學從精英教育轉型到大眾教育階段，辦學規模不斷擴大，高等教育得到了快速發展，高職教育更如雨后春筍般迅猛發展，現已成為國民教育體系的一個重要組成部分。高職院校學生呈現在校生人數逐年增加、生源面廣、農村及貧困地區家庭子女接受高等教育的機會越來越多的情況，由此學生的求學成本已成為社會普遍關注的問題。關于大學生的培養成本，不同的地區、不同的院校、不同性質的專業學生所耗費的成本不盡相同。對于培養成本的計量有一個界定的問題，我們以鐵嶺師范高等專科學校(以下簡稱鐵嶺師專)為例，對2009年、2010年、2011年的財務數據進行分析，簡單測算國家培養成本，從財務核算角度對高職院校學生培養成本進行探討。

一 高職院校學生培養成本的計量界定

成本是指某一組織或主體為生產產品或提供服務實際發生的價值犧牲。高職院校學生的培養成本是用貨幣單位計量的，在一個學年度內為培養學生所支付的教育教學等各項費用的總和即成為培養成本。[1]在目前高校執行的行政事業單位財務制度中決算支出分為:工資福利支出、對個人和家庭的補助支出、商品服務支出、債務及利息支出、其他資本性支出五類。在本研究中學生培養成本的測算不能直接按學校總支出計量，而應由與培養成本相關的費用構成。

(一)國家培養成本的構成范圍

在高職院校經費支出中與培養學生相關的費用由人員經費、公用經費、固定資產折舊三個部分構成。

1．人員經費。高校教職員工的工資、補助、發給學生的各項補助，職工福利費、各項地方政策性補貼、離退休費用從人員經費中列支。科目為:(1)工資福利支出，指教職員工基本工資、津貼、社會保障繳費、其他工資福利支出;(2)對個人和家庭的補助支出，即離退休費、生活補助、住房補貼和其它支出。

2．公用經費。是指用于高校日常辦公、業務活動方面的經常性開支，即商品服務支出。在財政部每年下發的關于執行政府收支分類科目的通知中明確指出:行政事業單位公用經費包括辦公費、印刷費、咨詢費、手續費、水電費、取暖費、郵電費、物業管理費、交通費、差旅費、租賃費、會議費、培訓費、公務接待費、專用材料費、勞務費、工會經費、維修費和其它公用支出;與培養學生相關教育教學改革的科研支出應列入學生培養成本。

3．固定資產折舊。固定資產折舊是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到成本費用中去的那一部分價值的補償。包括房屋建筑物折舊、設備折舊。

固定資產以計提折舊的方式計入學生培養成本。高等教育的公益事業服務性、非營利性，高校的產出難以核算性，決定了高校固定資產原值核算的模式。并且高校不同于企業，沒有所得稅上繳的義務，理所當然的，一直以來財務核算上不用計量折舊。但折舊是固定資產獨有的反映其價值轉移的核算方式，如果高校的這些固定資產不計提折舊，不在培養成本中反映折舊費，那么所得到的培養成本數據就是不合理、不全面的。[2]無論從權責發生制還是配比的會計原則來看，都應該對高校培育人才活動中的各項耗費、占用和成果進行準確記錄、計算和對比，因此我們依據各項固定資產的經濟使用年限(耐用年限)提取折舊計入培養成本。

(二)不能計入學生培養成本的費用

在構成國家培養成本范圍的三個部分中有以下幾個具體項目不能計入學生培養成本必需剔除，以保證測算結果的真實性。

1．人員經費支出中不應計入培養成本的費用。

(1)對個人和家庭的補助支出中的傷殘撫恤金和死亡撫恤金。

(2)工傷人員的醫療費。

(3)獨生子女費、遺屬補助。

(4)獎、助學金。這部分支出雖是國家對高校教育的投入，卻不屬于培養成本范疇，只能體現在家庭投入培養成本的減項中。

2．公用經費支出中不應計入培養成本的費用。

(1)與教育教學無關的科研經費。

(2)社會服務成本。在核算大學生培養成本時應該由政府或社會興辦的服務所占用的固定資產及經費支出應該從學校剝離出去，如高職院校附屬幼兒園、醫院。

二 鐵嶺師專近三年學生培養成本統計

鐵嶺師專是一所地處遼北地區的財政全額撥款的市屬專科學校，始建于1978年。2011年底有教職工590人，學生6，256人，生師比為16．04%，在合理比例之內。沒有因人員超編而應按教職工人均工資及福利水平核減人員支出的情況，并且遼寧省實行地方津補貼后不允許行政事業單位另發各類資金補貼，因此人員支出中也無核減超高標準的校內資金補助的情況。

1．鐵嶺師專2009－2011年大學生培養成本統計分析表(單位:千元)，見表一。

表一

2．國家與家庭投入培養成本所占比例

國家投入與家庭投入培養成本比例圖表

3．鐵嶺師專2009－2011年生均經費統計(表二)單位:千元

表二

三、培養成本的分析

一直以來國家教育部沒有成型的教育成本分析模式，財政部門的撥款指標是生均經費，而不是生均培養成本。比如我們前邊提到的不能計入成本的各項經費支出在財政部門都屬于教育支出，并且是維持高校正常運轉所不可缺的支出。從下面鐵嶺師專的近三年生均經費統計表可以看出兩者的區別。

(一)從表一可以看出在人員不超編、工資不超高的情況下，人員經費占培養成本的59%，公用經費占31%。公用經費比例過低反映了教育投入的不足。如下圖學校支出生均培養費三部分所占比例:

(二)表二中三年的統計數字表明單位決算數在逐年遞增，但成本構成比例卻一直平穩，說明教育投入一直沒有改觀，生均培養費沒有增加，增加的只是人員工資及學生增量部分的經費。

(三)家庭投入的教育費超標。按國家教委、國家計劃委員會、財政部聯合下發的《高等學校收費管理辦法》第三條:“高等教育屬于非義務教育階段，學校依據國家有關規定向學生收取學費”、“第五條:學費占年生均教育培養成本的比例和標準由國家教委、國家計委、財政部共同作出原則規定。在現階段，高等學校學費占年生均教育培養成本的比例最高不得超過25%。具體比例必須根據經濟發展狀況和群眾承受能力分步調整到位。”①見國家教育委員會、國家計劃委員會、見財政部教材《高等學校收費管理暫行辦法》，[1999年第101號]第三條、第五條。按照教育部的要求，高校學生繳納的學費約占高校培養成本的25%，75%主要由財政撥款解決。但我們從國家與家庭投入培養成本所占比例圖表中可以看出無論是按生均培養成本核算，還是按生均經費核算，家庭投入的培養成本都遠遠高于這個比例，即使是扣減助學金后的家庭投入后均培養成本也高于25%的比例。這也恰恰是社會普遍關注的教育收費問題。

四 改善大學生國家培養成本投入比例的有效途徑

通過對以上統計數據分析，得出目前我國高職院校學生培養成本中家庭投入比例偏高，建議通過以下途徑增加國家投入比例，并廣泛吸引社會資金，同時增強學校自身創收能力，減少學生家庭負擔，營造高職教育科學發展的良好環境。

(一)加大政府對高職教育經費的投入比例，增加財政預算內生均事業費。政府預算內撥款仍是高等院校經費的主要來源，按照《國家中長期教育改革和發展規劃綱要(2010－2020年)》要求，到2012年實現國家財政性教育經費支出占國內生產總值比例達到4%的目標，因此各級政府要保證落實財政性教育經費支出占當年財政收入比例達到國家規定的標準。這樣，高職教育才能在國家對教育高度重視的大環境下科學發展，培養出更多適應社會的實用型人才。

(二)繼續加強和完善高校獎、助學金制度。2007年國務院頒發了《關于建立健全普通本科高校、高等職業學校和中等職業學校家庭經濟困難學生資助政策體系的意見》(國發13號文件)，規定財政方面加大投入，從而擴大了高職院校學生受助比例，從制度上解決了家庭經濟困難學生的就學問題，在一定程度上減輕貧困家庭供養孩子上大學的經濟負擔，體現了國家高等教育公平原則。國家好的政策必須得到有力的貫徹執行，建議出臺監督考核措施和辦法，使各級政府、教育行政部門、高等學校在執行過程中真正把國家政策落到實處，讓黨的溫暖惠及每一位家庭經濟困難的學生。

(三)增強高校內部自身創收能力，多渠道獲得辦學經費，補充到教育教學中去，以降低學生家庭培養成本。

1．通過產學合作減少學校投入增加辦學效益。與企業聯合辦學，增加企業對學生培養成本的投入，緩解國家、學校對于高職學生培養成本投入的壓力。如走校企合作培養模式，充分利用企業的生產、科研設施和真實環境，實現校企人、財、物資源共享，提高人才培養質量。同時通過學生頂崗實習、實訓增加就業機會，緩解家庭經濟負擔。

2．校辦企業獲得經營收入。開展非獨立核算經營活動取得的收入;還可通過承接科技項目、開展科研協作、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。

3．廣泛吸取社會捐資。學校可通過校友會、合作企業等社會力量取得捐贈收入。

[1] 劉賢仕．論普通高校學生培養成本核算的意義[J]．生產力研究，2007(4):61－62．

[2] 羅賢義．淺談高校固定資產計提折舊的必要性[J]．湖南工業職業技術學院學報，2008(1):54－56．