企業應收賬款管理對策研究

郭 榮

（濰坊市坊子區水務局，山東 濰坊 261206）

在現代商品經濟中，企業之間的商品交易大多是建立在商業信用基礎上以賒銷方式實現的。商業信用在擴大銷售、拓展市場、強化企業市場競爭力、進而實現規模經營等方面，有著其他任何結算方式都無法比擬的優勢。然而，企業采用賒銷的銷售方式，雖然在賬面上能夠增加大量的銷售收入，但卻因此產生大量的應收賬款。

1 應收賬款相關理論

1.1 應收賬款概念

根據我國企業會計制度的規定，應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務客戶收取的款項或代墊的運雜費等。應收賬款是企業采用信用銷售而形成的債權性資產，是企業流動資產的重要組成部分。按照 《企業會計準則第14號——收入》的規定，企業必須同時滿足五個條件時，才能確認收入，此時若未收到現金，即應確認應收賬款。這五個條件是：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠的計量。

1.2 應收賬款的特點

與其他資產形式如現金、銀行存款等相比，應收賬款具有以下特點：（1）等價性；（2）可回收性及較高的回收成本；（3）較長的期限性；（4）較高的風險性；（5）較低的流動性。

1.3 應收賬款管理的方法

通常所說的應收賬款的管理是指對應收賬款的日常監督和分析，而且主要指的是未到期的應收賬款。換句話說，就是對應收賬款的計價方面進行管理。應收賬款通常應按實際發生額計價入賬，包括發票金額（價款和應收取的增值稅額）和代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。如果發生商業折扣、現金折扣，在計量應收賬款時還需分別考慮。通過對應收賬款的日常監督和分析，可以掌握企業應收賬款的持有水平，并隨時根據企業制定的信用額度進行調整以達到合理水平。按照會計準則要求，企業在實際管理中，通常使用賬齡分析法、余額百分比法和銷售百分比法來對應收賬款進行管理與控制。

2 當前我國企業應收賬款管理存在問題

長期以來，我國財務管理工作中對應收賬款的日常管理重視不夠，造成企業之間相互拖欠十分嚴重。目前，很多企業在應收賬款管理上存在著很多問題，下面就我國企業應收賬款管理存在的問題、成因及強化應收賬款管理模式幾方面進行分析。

2.1 應收賬款管理組織存在的問題

2.1.1 信用管理部門設置混亂

目前，我國大多數企業并沒有專門的人員負責信用管理工作，更沒有設置專門的信用管理部門。

2.1.2 信用管理人員素質不高

我國多數企業沒有設置專門的應收賬款管理崗位，應收賬款的管理職能往往有企業銷售人員承擔，銷售人員即是信用管理人員，這種做法有很多弊端，因為銷售人員整體素質不高。

2.1.3 缺乏必要的資信評估制度

信用銷售是應收賬款形成的起因，企業在進行信用銷售前首先應該評估客戶的信用等級，然后分別授以相應資信，而我國大部分企業在信用銷售前根本沒有詳細的信用調查。

2.2 應收賬款日常管理存在的問題

2.2.1 對應收賬款的賬齡分析不及時

賬齡反映的是應收賬款的持有時間，它不僅是估算應收賬款總體風險和時間價值損失的主要依據之一，也是記提壞賬準備的現實基礎。

2.2.2 對應收賬款形成壞賬的分析不足

大多數壞賬是由于應收賬款的內部控制不到位、對應收賬款形成壞賬的分析不足造成的。有些資信不佳的個人和單位想方設法取得信用銷售，事后又不擇手段來逃避債務，即使他們有償債能力也賴賬不還，直至符合企業壞賬確認的第二條標準。

2.3 應收賬款管理制度存在的問題

許多企業對應收賬款的管理缺乏規章制度，或有章不循，形同虛設。這些問題主要表現為：（1）部門間的溝通不及時。（2）企業內部激勵機制不健全。（3）對賬制度不完善。

3 應收賬款管理模式的完善與改進建議

針對企業應收賬款管理中存在的問題，可以從以下三個方面對其進行模式改進。

3.1 建立和完善企業內部信用管理制度

3.1.1 建立和完善企業信用評級制度

公司在決定對某客戶進行賒銷前，首先應該設定客戶的信用標準，評估客戶“賴賬”的可能性，這項工作一般通過“5C”系統來實現。

3.1.2 建立動態客戶資料卡

企業應該廣泛收集賒銷客戶信用狀況的資料，根據按照“5C”系統確定的客戶信用標準，建立顧客資料卡，掌握客戶的付款動向，進行科學化的收款活動。

3.1.3 科學劃分和明確應收賬款管理職責

企業的銷售部門、倉管部門和財務部門的銷售審批者、銷貨員、倉庫保管員、收款員和會計相互分離，即接受客戶訂貨單，填制銷貨通知單、批準信用、發運商品、結算開單、辦理銷貨折讓、退回、收取貨款、會計記錄及核對賬目等，必須有不同的人員分別負責辦理，強調內部牽制，防止錯誤及舞弊行為的發生，確保應收賬款的安全和業務的合理性。

3.1.4 建立嚴格的賒銷審批制度

應收賬款業務要明確各崗位審批人對銷售與收款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定業務經辦人員辦理銷售與收款業務的職責和工作要求。審批日應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

3.1.5 加強信用管理人員的培養

企業信用管理是一個專業性很強的管理工作，對信用管理人員，尤其是信用經理的要求非常高。

3.2 實施應收賬款的全過程管理

由于企業的信用風險存在各個業務環節之中，因而只在某個環節實行應收賬款管理顯然達不到預期效果，在目前的市場環境下，我認為企業對應收賬款實行全過程管理模式是一個行之有效的方法。所謂全過程應收賬款管理，即在銷售過程的各個環節加以關注，合理運用信用政策，使企業的綜合經濟效益達到最佳。

3.3 加強逾期應收賬款的管理

逾期應收賬款是造成壞賬、死賬的最主要部分。加強逾期應收賬款的管理是應收賬款管理中的重中之重。我認為可以利用財務軟件系統，根據公司應收賬款周報表及月報表情況，把發現的問題及時反饋給相關部門。

3.4 應收賬款管理的創新模式

3.4.1 應收賬款的保理業務“保理業務”是一項集貿易融資、商業資信調查、應收賬款管理及信用風險擔保于一體的新興綜合性金融服務。

3.4.2 應收賬款的證券化

資產證券化通常是指以缺乏流動性，但具有穩定未來現金流的資產作為信用交易的基礎，通過結構重組和信用增級，發行證券的一種結構性融資方式。資產證券化主要是以提高資本充足率和增強流動性為目的的。因此，應收賬款證券化不僅提供了一種重要的應收賬款管理方式，同時也提供了重要的企業融資方式。在美國，各類金融機構、貿易公司和租賃公司將應收賬款的證券化作為重要的融資手段，在資產支持證券（Asset-Backed Securities、ABS）市場中扮演著極其重要的角色。

［1］董勝.保理業務與中小企業信用管理[J].世界經濟情況,2009(24).

［2］李恩柱.企業應收賬款風險的防范[J].財會研究,2011(2).