試論責任會計系統

張媛媛

（蘭州商學院隴橋學院 會計系，甘肅 蘭州 730101）

隨著企業的日益壯大，產生職責的分割，建立了責任區域。因此，分權管理在當今國際經濟環境中具有明顯的優勢，并正成為企業管理未來發展趨勢。現代化企業由于經營方式和所有制形式向多樣化、多元化方向發展，企業的規模不斷擴大，所以，企業的高層管理者不可能具體了解企業正在進行的生產管理活動情況，也不可能對未來的經營活動做決策。“依靠企業高層的少數幾個人來經營管理一個龐大的企業，已經顯得力不從心了”［1］（P12～13）。由于傳統的集權制管理已不能滿足現代化企業管理的需要，于是，分權管理應運而生了。

許多大型企業劃分成許多小單位，每個單位都明確其肩負的特定責任，并且這些小單位各有不同的名稱，包括分部、業務單元、工作中心和部門等。每個部門由負責特定任務或管理職能的個人組成。企業的管理人員應確保每個部門的人員都擁有共同的目標，這是團隊追求相互認可的目標。

許多公司希望擁有團隊精神。但是，在大多數企業環境中，個人目標與組織目標并不相同。業績評價和激勵系統常常設計用來鼓勵員工按照與組織目標一致的方向行動，這就是行為一致性。組織的成本管理系統怎樣才能使目標或至少行為一致？責任會計就是指為促進目標或行為一致性的各種用于個人和部門業績計量的概念和工具。

許多大型企業實行分權制管理，分權制具有重大正面效應：企業分布的管理人員都是專家。他們具有專業信息和專業技能，能最有效地管理各自的部門。“每位管理人員都具有決策的自主權，給未來的高級管理人員提供管理培訓”。［2］（P56）

例如，直營連鎖的麥當勞餐廳的管理人員最終可能被提升為公司的區域總監。擁有決策制定權的管理人員通常比僅僅執行決策的人員展示出更積極的動機。將某些決策權分配給低層次的管理人員，可以為高層管理人員提供空余時間，致力于戰略規劃。但是分權制也存在一些潛在的負面作用。分權企業中的管理人員有時只是片面地注重自己分部的業績，而不是整個企業整體目標的實現。這樣會導致管理人員忽視行為對企業中其他分部的影響。在分權企業中，一些任務或服務可能會不必要的重復。責任會計系統的基本目的是幫助組織收獲分權制的權益，同時使得成本最小化。為了達到此目的，責任會計系統被設計成用于培育組織目標或行為的一致性方面。

一、責任會計系統的構成

責任會計系統旨在確保組織中每位管理人員和員工努力達到高層管理當局設定的整體目標。“責任會計系統的基礎是將組織中的每個分部都指定為特定類型的責任中心”。［3］（P73）責任中心是組織的分部，其管理人員負責本分部經營活動的財務和非財務的結果。五種常見的責任中心是成本中心、酌量性成本中心、收入中心、利潤中心、投資中心。

成本中心是諸如工作中心或部門的組織分部，其管理人員對具有明確投入產出關系的作業成本負責。成本中心通常與生產經營有關。例如直接材料和直接人工，對應于每一項的產出。制造業企業的生產部門通常是成本中心。成本中心同樣適用于非制造環境，例如銀行，對支票的處理建立標準，所以支票處理部門就是成本中心。在醫院，食品供應部門、洗衣房和實驗室也經常被設定為成本中心。上面描述的成本中心需要投入與產出之間存在特定關系以便于進行業績評價。

酌量性成本中心的管理人員對成本負責，但該分部的投入產出關系無法明確界定。“酌量性成本中心的例子包括法律、會計、研發、廣告、營銷以及其他管理部門”。［4］（P6～8）酌量性成本中 心也是普遍存在于政府和其他非盈利組織內，這些組織的成本開支以預算為限。管理人員的評價基于除成本之外的基數，但對過多超出預算限額的通常采取懲罰措施。

收入中心的管理人員對本分部的收入負責。例如航空公司的機票預訂部門和制造業公司的銷售部門就是收入中心。

利潤中心是組織分部，其管理人員負責利潤。由于利潤等于收入減去費用，利潤中心的管理人員對歸屬于本分部的收入和費用均負有責任。

投資中心的管理人員負責該分部的利潤以及產生利潤的投入資本。

二、責任會計系統作用的發揮

確立統一的基點。組織行為管理的基點是組織戰略，組織戰略是為組織目標實現，在對外部環境的機遇與挑戰進行充分組織的基礎上，創立與市場范圍、競爭優勢、未來成長方向等的整體規劃。會計責任系統是將企業戰略作為基本出發點，能夠完成企業的整體目標。因此，要切實發揮責任會計的作用，需要將責任目標和企業戰略有機聯系起來。在確定企業具備競爭力業績方向的情況下，采用報酬以及相關的激勵因素，轉變為個人努力目標與下屬單位的努力目標，做到依托業績來給予報酬。

科學分析個體行為，利于責任會計系統的有效運作。從微觀角度對個體行為展開分析。個體行為分析一般包含三個方面：一是，員工的人格與能力；二是，工作動力；三是，員工個人的工作壓力。對個體展開全面分析是激勵廣大員工的最優途徑，進而大大提升責任會計系統的運轉效能。細分來說，主要有以下方面：第一，人格和能力。對每一名員工的人格特點進行充分的把握，這利于彼此之間進行更好地溝通，并且能夠為每一名員工提供相關的激勵機制，推動企業事業不斷向前發展。切實發揮每一名員工的創造能力，對企業未來發展來說是極為重要的。創造力是個體為達到一定目的，采用已經獲得的信息，進行合理的思維想象，出現新穎的理念。責任會計系統經過對員工展開正面激勵，激發每一名員工的創造力，這是企業實現未來發展的原動力。第二，員工工作動機。動機是引導、維系以及推動個體行為的內部機理之和。動機對員工績效來講是關鍵因素，在現代責任會計系統中，管理人員需要弄明白員工偏愛的誘因到底是什么，并且以此來確立報酬的基本結構。與此同時，管理人員也需要進一步開發廣大員工的工作潛能，提升員工績效水平。此外，管理人員還應做到公正，讓員工在做出貢獻的同時，也能得到相應的回報。可以這樣認為，員工工作動機管理是責任會計系統實現正常運作的關鍵。責任目標是依托廣大員工來完成的，員工完成相關工作需要有相應的工作動力。第三，員工工作方面的壓力。壓力為個體對沒有工作能力應對的情緒和生理的反應。因為壓力既對員工身體健康造成傷害，還能削弱其工作能力，并大大降低組織實際績效。不管是個體還是組織都需要采取相關的措施來消解控制力產生的消極影響。第四，科學分析群體行為。科學分析群體行為，對責任會計系統的小組和流程作業來講是非常有好處的。群體一般是由兩個或者多個小組構成的穩定關系以及價值目標，讓價值意識得到對方認可的集合體。責任會計系統責任分配中心是從組織系統與個人轉移到各個小流程以及小組，這說明企業績效不能簡單認為是個體績效。責任會計系統內，對群體管理可以認為是對企業內每一工作團隊的高效管理。由于在該系統內，應該將相關的責任單位設計成為整個工作團隊。通過整個工作團隊將目標逐漸轉變為績效指標。團隊可以充分利用各個成員的創新來提升企業實際生產能力。

［1］中國注冊會計師協會.會計［M］.北京：中國財政經濟出版社，2011.

［2］吳大軍.管理會計［M］.大連：東北財經大學出版社，2007.

［3］Joe B.Hoyle.Advanced Accounting［M］.北京：北京大學出版社，2012.

［4］樂艷芬.管理會計［M］.上海：華東師范大學出版社，2008.