新建地方本科高校財務內控制度建設芻議

陳端暐

（泉州師范學院 財務處，福建 泉州 362000）

新建地方本科高校在學校建設過程中設計很多內容，其中，良好的財務管理是保證地方本科高校各方面工作順利開展的重要前提和基礎，而建立較為完善的財務內控制度是實現良好財務管理的基礎。但從現狀分析，新建地方本科高校財務管理還存在一系列問題，在這些問題的基礎上，如何系統地建設內控制度則是研究重點。

一、內控制度建設及應用中的問題

與其他管理制度相比，內控制度更加注重對財務管理過程中問題的預防，利用完善的制度和程序來減少風險及問題發生概率。從這一角度進行解讀，可以看出，財務內控制度建設更多的是對財務管理的一種保障，提高財務管理的實現效果。自2001年6月財政部發布《財務內部控制規范》開始［1］，十幾年時間里很多企業，包括新建地方學校都不斷地在建設和完善財務內控制度。但是，從宏觀層面分析，在制度建設及實行的過程中存在著很多問題。

在內控制度建設過程中，管理人員對于內控制度的意義和作用認識并不全面，從而導致在內控制度的建設方向存在很大偏差。具體而言，主要體現在以下兩個方面：第一，將內控制度完全作為財務管理的全部內容。從定義出發，內控制度更多的是對財務管理過程中的問題及風險進行預防，從而保證財務應用的平衡性。但是，有很多新建地方本科高校在財務管理過程中完全將內控制度作為唯一的財務管理制度，削弱了其他管理制度的作用，從而導致在學校建設過程中的財務安排出現偏差，嚴重影響了學校的建設和發展。第二，將內控制度作為擺設。與前一個情況正好相反，有些新建高校在財務管理過程中，僅僅將內控制度作為基本的工作內容，并沒有將其作為財務管理的一部分，嚴重削弱了內控制度在財務管理過程中作用。

在當前內控制度建設過程中，除了主觀層面對于內控制度認識不足之外，很多新建地方本科高校所建設的內控制度并不系統，缺少很多內容。第一，缺少對人的管理。很多高校所建設的內控制度更多的是針對財務本身的管理，即對于錢的統籌規劃，但是忽略了人的影響因素。因此，在制度建設過程中淡化了人的管理內容，從而導致內控制度的全面性不足。第二，缺乏有效的監督機制［2］。除了管理內容之外，內控制度還包含監督機制內容。通過監督機制有效的規范制度實行，從而對制度的可行性提供有效的保障。但是，很多新建地方本科高校在內控制度建設過程中，更多地考慮了制度本身的建設，而忽略了監督機制的建立，從而削弱了內控制度的管理效果。第三，缺乏有效的反饋機制。內控制度的建設并不是一蹴而就的，它是要經過實際的運行而進行反復修訂從而形成最終的內控體系。而很多高校在內控制度建設過程中，忽略了內控制度中的反饋機制建設，使得內控制度無法通過實際的操作和運行過程中形成有效的體系。

二、新建地方本科高校財務內控制度構建策略

內控制度最重要的目的并不是解決在財務管理過程中的一系列問題，而是通過監督手段對學校發展過程中的財務問題進行監督。

在內控制度的建設過程中，控制目的主要包含四個層面含義。第一，利用內控制度本質的含義，建立科學財務監督機制，保障財務管理目標的實現；第二，在監督管理機制的基礎上，強化風險的預防，提供可持續發展的財務管理制度；第三，對于學校的具體財務管理問題進行管理，保障學校財產的安全性；第四，從學校財務管理內部出發，規范各種財政及其管理行為，提高財務管理質量。

要建立良好財務內控制度，必須按照新建地方本科高校的財務特點，在明確內控制度基礎上開展制度建設工作。第一，以學校經濟活動為對象，建立健全適合學校發展的各項經濟管理及監督政策，確保學校財務經濟活動的合法性和有效性；第二，以學校經濟核算系統為對象，保證經濟核算系統能夠適合學校經濟活動的要求，并且保障學校各種預算及審核制度的合理性及可靠性；第三，以學校的基本財產為對象，明確各種資產流通的合理性，通過各種安全管理制度保障學校財產的安全性；第四，以學生及學校的利益為對象，合理優化學校的資產及財務結構，保障學校各個層次人群的財產安全以及學校整體財務合理運行。

整體的財務內控制度建設包含多個方面的內容，從組成結構角度分析，可以分解為如下四個部分。

（一）內控制度的設計與建立

內控制度的設計與建立是在基本原則基礎上開展的，根據新建地方本科高校財務特點分析，其內控制度建設必須滿足四個方面要求。第一，合理性要求。合理性是內控制度建立必須滿足的首要目標，其制度建設必須存在于國家法律法規允許的范圍內；第二，適用性要求。內控制度建立必須滿足學校發展的自身需求及財務特點，其制度結構與學校財務結構相統一；第三，可行性要求。與其他財務管理制度相同，內控制度也是一種管理約束方式，在制度的實際運行過程中，必須具有較強的可行性；第四，健全性要求。內控制度在建立過程中，必須覆蓋學校財務的各個層面，不僅僅是對固定的學校財產進行管理，還必須涉及到人的管理。

（二）內控制度的實施與運行

在內控制度實施與運行過程中，其保障性因素有很多，其中財務管理制度實施運行的組織保證在制度實行的過程中意義重大。財務管理制度實施運行的組織保證實際上就是將制度管理的內容與外部兩個層面的因素進行平衡。內部因素主要是財務管理結構下的各個基本結構的關系，例如要保證內控制度的有效實施，必須協調好各個崗位職責，同時明確各個崗位的基本工作內容；而外部因素主要是針對財務管理部門之外的其他學校職能部門對財務管理的影響，例如，學校管理層的基本監督等。只有將內部和外部組織保障進行有效的完善，才能提高內控制度的價值，保證內控制度的效果。

（三）內控制度的效果評價

要保證內控制度的實施效果，就要對內控制度的實施進行有效的監督和反饋，通過一系列效果評價來優化整體制度。就制度本身的內容分析，效果評價體系主要包含五個方面的內容：第一，制度運行的控制與評價機制，主要對運行過程中的效果進行有效評價；第二，制度本身的完整性、有效性評價，通過運行來發現制度本身存在的漏洞；第三，制度運行過程的有效性評價，制度是否能夠符合學校建設和發展的要求；第四，制度實施結果評價，檢測制度本身的價值；第五，制度實施中人員的評估。

（四）內控制度的調整與優化

在前面幾個過程的基礎上，通過對內控制度的效果評價反饋，從而為制度進一步建設和優化提供參考。內控制度的調整和優化過程主要包含兩個工作：第一，明確制度穩定性與調整性關系；第二，制度調整與優化的過程，這一工作可以歸納為三個方面的工作，即財務管理制度體系的“管理評審”、財務管理制度調整的頻率與范圍以及防止財務管理制度調整時出現“制度真空”。

［1］梁娟.淺談我國高校財務管理內控制度的設計［J］.西安郵電學院學報，2008（6）.

［2］李天鵬.加強基建財務管理，促進內控制度建設［J］.江蘇衛生事業管理，2008（3）.