會計職業道德規范化建設探析

藥 樂

（太原科技大學 思想政治理論教育部，山西 太原 030001）

責任編輯 胡號寰 E－mail：huhaohuan2＠126.com

會計造假案時有發生，在會計行業引起軒然大波。如果不能及時對會計行業中的職業道德缺失問題進行反思與治理，那么這些問題，尤其是其核心——誠信問題，將會成為制約我國經濟建設的絆腳石，會計行業的公信力也會面臨前所未有的質疑。

一、會計業存在的突出問題

第一，會計賬目造假。它是指由于掌管單位賬目的會計沒有提供真實的信息，使得賬目內容沒有真實反映出單位的經濟情況，導致外界對該單位經濟情況錯誤的認識，從而影響判斷。目前會計賬目作假的現象很嚴重，根據國家財政部2010年抽查110家國有大中型企業會計報表的調查結果顯示，有91家企業虛列資產總額達到37億元；在財政部2011年會計信息調查中，被抽查的企業有167家，其中資產不實的有147家，利潤沒有如實上報的企業有149家，虛增利潤總額達到15億元，虛減利潤總額達到20億元。［1］通過認真分析，我們發現造成這種現象的客觀原因：一方面是會計財務制度不完善，而另一方面是會計人員本身主觀造假。部分企業會計人員在工作中迫于領導的壓力，在上級授意下篡改會計數據。而部分企業尤其是國有企業則憑空制造利潤，使單位在賬面上顯得經營運轉良好，企業管理者以此提高個人成績。

第二，缺乏有效審計監督。目前，我國實行會計師事務所等具有審計資質的單位對委托企業賬務進行審計的制度。審計活動半市場化運作，但制度不完整，機制不健全。各會計師事務所面臨著激烈的同行業競爭，都采取各自的辦法提高業務量，最普遍的方式是降低收費標準，更有甚者在利潤無法進一步壓縮的情況下只得冒險承攬超過自身能力范圍的業務，這樣必然造成審計結果的不準確甚至造假。審計工作牽扯到企業、投資人、單位管理層以及政府主管部門等多方面利益，可以說是多方角力和博弈的結果。參與博弈各方都想要盡可能增進自身利益，為達到這個目的對注冊會計師的賬目和審計工作進行干預。部分注冊會計師或為了追求利益，或者迫于壓力，在工作中逐漸違背了應有的客觀公正的準則，明知有違法行為存在卻不予揭示，甚至直接參與虛假的審計活動。

第三，法制觀念淡薄。近年來，我國雖陸續頒布了《會計法》、《注冊會計師法》等法律法規，但實際上法律和制度的貫徹仍不到位。我國自執行新《會計法》之后，在會計行業范圍內做了廣泛宣傳，對從業人員抽調專人進行專門的培訓教育，目的就是為了保障法律法規的貫徹執行。但從各種反饋信息來看，許多從業人員并非不懂法律，而是知法犯法。

二、會計業出現問題的深層根源

（一）體制以及制度方面尚未完善

會計工作如同其他社會角色一樣，深受所處環境的影響。所謂所處環境指的是工作環境和社會環境的總和。環境決定著會計工作水平，同時也影響著與會計行業的發展以及創新。從某種程度上講，會計行業環境改善，會計行業發展狀況便相應得以改善；反之，會計行業環境惡化，會計行業也會受到不良的影響。

第一，社會經濟體制改革引起思想波動。會計是經濟管理的重要組成部分，擔負經濟管理和財務運作的工作，而從宏觀層面上看，會計工作作用的發揮維護著市場經濟的秩序。［2］在我國改革開放進程中，社會發生著巨大的變革，市場經濟打破了原有的計劃經濟模式，人們逐漸從原來舊有觀念中擺脫出來，逐步走向思想上的解放，同時社會道德的失范也隨之而來。改革的影響使得部分原有的會計行業制度逐漸失去對會計人員的約束力，新制度與舊制度交替不徹底，導致會計職業道德規范權威失落。

第二，會計職業道德制度未能建立健全。我國經濟大步向前發展，但會計職業道德方面的規章制度存在許多瑕疵甚至漏洞。在變革過程中新舊體制交替不暢導致會計制度有了較為寬松的彈性。［3］（P121）我國雖已頒布《會計法》等多項會計行業法律法規，但在基層具體執行的效果卻差強人意。現實中我們面對著會計職業道德法令只能在部分程度上預防經濟領域違法亂紀行為，但對于具體的違規行為如何定性、處置及對處置結果進行何種程度的評估反饋卻沒有明確界定的尷尬情形。

第三，現行體制對會計職業道德缺乏有效的教育和監督。一方面，在我國應試教育的模式下，存在著重技術能力輕職業道德的現象。大部分財會學校注重學生財務理論方面的教學，對涉及從業人員職業道德部分卻大多泛泛而談，并沒有起到實際效果，道德教育僅僅停留在表面而流于形式。另一方面，我國經濟中獨立于企業外部的會計核算機制還不夠健全。在企業內部，會計從業人員受雇于企業，其自身經濟利益和事業發展都與企業聯系在一起，于是大多財務人員選擇聽從上級領導命令，按上級指示篡改賬目，部分財會人員由于利益的關系，未能獨立行使自身監督權力，從而導致虛假賬目頻頻出現。

（二）會計從業人員自身因素導致職業道德失范

首先，部分會計人員存在著缺乏自律、盲目服從領導安排的現象。調查顯示，當會計人員在工作中實事求是堅持原則處理會計事務，而同上級意見產生分歧時，只有20%的財務人員認為應當繼續堅持原則；22%的會計人員選擇按領導的意思辦；而58%的財務人員選擇做好“技術處理”以迎合上級領導的意見。這種職權高于制度的思想在財務人員當中如此泛濫，我們在震驚之余也不得不深入思考其中的原因。經濟利益關系是社會經濟關系中最突出的關系，會計活動中所涉及到的利益關系尤為敏感，會計工作牽扯到包括單位、領導、會計人員自身及其他一些相關人員的利益，而會計人員在單位中往往處于從屬地位，也就可以說會計人員在職業道德上被迫處于從屬地位，因此會計人員職業道德很難獨立發揮和運行。

其次，相當一部分會計人員理論水平較低，缺乏相應的職業技能和能力。當前在一線從事財務工作的會計人員擁有較高學歷者少，財會從業人員專業和基礎知識水平參差不齊，在專業技術方面許多從業者缺乏鉆研精神，工作不能精益求精而以應付差事居多。這些由于財會人員自身能力而引起的問題也成為影響會計職業道德建設的原因之一。

三、會計職業道德強化舉措

首先，加強會計從業人員道德教育。會計教育不僅要充實從業人員的業務知識，更要將眼光放長遠，從提高整個行業職業道德水平的角度著手考慮和實施，糾正違背會計道德的行為，履行會計道德規范，樹立良好的職業道德風尚，使社會、組織、團體、個人相互之間的關系和諧發展。

其次，深化會計職業道德制度建設。制度具有規范性，會計職業道德制度明確界定會計工作中可做與不可做的行為，并明確了遵守制度何種程度可得到何種獎勵，而違背制度會面臨何種懲罰。這是對從業人員行為的強制性規范。這樣就解決了道德依靠人主觀遵從，定義模糊的問題。同時制度又具有引導性，會計職業道德制度是對會計工作中所應遵從的正確方式方法的明確界定。依靠這種明確界定，從業人員執行制度允許的內容，進而得到獎勵；而制度明確不允許的行為，則會由于與制度配套的懲罰機制所產生的威懾作用，而被從業人員所避免。

［1］潘瑜.淺談會計職業道德的問題與建設［J］.中國鄉鎮企業會計，2011（2）.

［2］鄭錦蓮.淺析會計職業道德［J］.合作經濟與科技，2011（1）.

［3］王偉.財經法規與會計職業道德［M］.北京：中國經濟科學出版社，2008.