淺議我國的成本會計

姜春毓

淺議我國的成本會計

姜春毓

成本會計是企業管理信息系統的一個重要組成。為了更好地對企業提供經濟信息，對成本會計在企業中的職能進行了闡述，分析了目前我國成本會計中存在的問題與發展現狀，并提出了相應的改革發展措施。

成本會計；成本會計職能；對策

姜春毓/大連職工大學副教授，碩士（遼寧大連116000）。

成本會計作為一種經濟管理活動，在生產經營過程中發揮舉足輕重的作用。經濟全球化的加深，使世界競爭機制產業結構從物質型經濟向知識和信息型經濟轉變。而且隨著我國社會主義市場經濟和現代企業制度的逐步建立和完善，我國的經濟與世界一體化的趨勢也越來越深入。產業結構的變化，全面質量管理的要求使得會計賴以生存的基礎發生了深刻的變化，成本會計也正經歷著前所未有的變化。

一、我國成本會計的職能

成本會計的職能，是指成本會計作為一種經濟管理活動，在生產經營過程中所能發揮的作用。現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延，其涉及的內容廣泛。由于現代成本會計與管理緊密結合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環節。現代成本會計的主要職能有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

在成本會計的各個職能中，成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計職能中居中心地位。成本預測是成本決策的前提；成本決策是成本計劃的依據；成本控制是實現成本決策既定目標的保證；成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗；成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。成本會計的各個職能是相互聯系，互為條件的，并貫穿于企業生產經營活動的全過程，在全過程中發揮作用。

二、我國成本會計的現狀

經濟的飛速發展，我國成本會計的更新與交替也是一日千里，成本會計的理論與手段也在不斷地完善與發展。

（一）成本會計技術手段與方法不斷更新

電子技術的普遍應用與發展，使得會計電算化廣泛應用，實時報告成為一種可能。企業自動化的制造程序的高速發展，加工行業高科技的運用，甚至可達到工廠無人化的程度。企業大規模實現自動化后不但成本會降低，質量也會有很大提高。相應地，公司的結構亦必須隨之轉化，員工的技能和素質也應不斷提高，這些變化與發展必然要有與其經營管理方式相一致的方法與手段，這些管理上的要求都使得成本會計不斷處于更新變化中。

（二）成本會計應用與核算范圍不斷拓展

經濟的發展，原有的某些并不重視成本的行業也成為了經濟社會新的增長點，因此對這些領域的成本、產出的認識也都有所加強。對成本控制并不重視的行業，如醫院、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。社會全行業對成本會計的重視，擴大了成本會計的應用，促進了成本會計的發展。

同時，企業發展的要求，對產品質量信譽要求也達到了新的標準，這就需要投入大量的人力、物力和財力。為了避免片面追求產品質量而忽視日益增加的成本，將產品質量成本進行量化并進行核算成為企業全面質量管理的一大要求，由此產生了質量會計，使得成本會計的核算也就延伸到了質量成本領域。成本會計能夠提供更系統、更全面的質量成本信息，以滿足全面質量管理的需要。

（三）制造環境的變化，使得作業成本法得到普遍應用

針對傳統成本會計不適應新環境的局面，美國會計學者提出了作業成本法。目前在美、日、西歐等國的企業，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。我國制造業的技術也一步步也世界接軌，企業制造環境發生了很大改變。彈性的制造系統、電腦輔助設計制造系統日趨普及，這就意味著傳統的成本核算不能科學反映新制造環境下的成本。而作業成本法對成本發生的動因進行了分析，能更好地反映企業的生產經營過程，更精確地衡量產品的盈利，提高企業的經濟效益，因此得到了較為廣泛的應用。

（四）成本會計戰略成本管理思想不斷更新

隨著經濟發展和企業競爭的不斷加劇，現代企業管理不僅要關注企業目前的盈利狀況，還要著眼于企業長遠的整體發展，從戰略的高度規劃企業資源的優化。企業的成本會計人員從全局出發，全面分析企業生產經營的各環節以及企業發展的限制因素，找出企業的薄弱環節，并將有限的資源用在該環節上，從而加強整個企業鏈，而不再是片面地強調降低成本。戰略成本管理就是將企業的成本決策與企業發展戰略相結合，實行企業再造工程，以增強競爭力。

三、我國成本會計發展中存在的問題

雖然我國不斷地完善成本會計的理論與實務，但與經濟現狀相比，我國成本會計仍然存在很多的不足之處。

（一）成本會計管理側重于宏觀的需要，而忽視了對管理的作用

成本管理是企業經營管理的一個重要組成部分，管理的主體是企業，成本管理的動力也應來自于企業內部經營管理的需要。但是有些企業并未充分意識到這一點，成本管理僅限于國家頒布的財務法規中有關成本條例的遵守和執行上，為了完成指令而進行成本核算。成本管理更加側重于宏觀需要，而忽略成本管理對企業經營管理的重要作用。

（二）成本會計理論研究不足，理論研究落后于實務發展

理論指導實踐工作，反過來實踐工作又促進了理論的發展。我國成本會計理論研究起步比較晚，一直以來是通過借鑒、學習西方理論，應用于我國的經濟現狀。但在把西方理論與我國實際經濟發展水平相結合，來探索更適合我國成本會計發展的研究工作非常欠缺，導致成本會計理論研究跟不上經濟發展的形勢，成本會計工作的實務工作缺少必要的理論支撐。

（三）成本會計強調成本核算職能，忽視其他職能作用的發揮

許多企業只注意生產過程中的成本管理，忽視供應過程和銷售過程的成本管理，導致企業成本得不到全面、正確的核算與反映；只注意投產后的成本管理，忽視投產前產品設計以及生產要素合理組織的成本管理，不利于企業坦步降低成本。一些企業的事前成本管理薄弱，成本預測、成本決策缺乏規范性、制度性，成本計劃缺乏科學性、嚴肅性。

（四）成本觀念淡薄，重利潤輕成本

在現代管理中，企業都把獲得經營利潤放在了首位，充分擴大企業的銷售渠道與方式，而忽視了成本的降低與控制。有的企業只抓利潤不抓成本，從而限制了企業盈利空間的擴展，也不利于企業資源的節約與效益的提高。

（五）成本核算方法的運用不恰當

在成本核算中，很多企業不能夠把不斷發展的客觀現實與成本核算的理論方法相協調。企業一旦選擇了一種成本核算方法后，往往只是一味的加以運用。或者是，有的企業選擇了新的成本核算方法，但往往是缺乏相應的理論支撐，效果不佳，降低了效率，從而陷入進退兩難的困境。

四、我國成本會計的發展趨勢及完善對策

隨著經濟現象的不斷高速發展和日益復雜，成本會計也逐漸變得更加重要。成本會計技術手段與方法不斷更新，成本會計的應用范圍不斷拓展，使得各種成本控制已成為一種必然。我國的成本會計工作要順應國際、國內市場環境以及企業生產環境的變化，并結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，解決我國成本會計發展過程中存在的問題，采取積極的對策，以促進成本會計更好更快地發展。

（一）改革、完善我國成本會計體系，提高我國成本會計水平

要建立具有中國特色的成本會計理論研究方法體系，提高我國成本會計的整體水平。這需要我國政府部門應加大對理論研究的投入，鼓勵在借鑒西方國家研究成果的基礎上，結合我國的實際工作，探索適合我國經濟的成本理論，從理論高度提煉成功經驗。

（二）落實成本會計各項職能，充分發揮成本會計作用

企業應將成本核算與成本預測、成本計劃、成本考核、成本決策等各項職能有機地結合起來，強化成本的事前計劃和預測職能，注重成本的事中控制，做好成本計劃的落實工作，完善成本分析體系和成本體系的預警機制。將成本分析從生產領域深入到技術領域，從成本執行分析擴展到成本效益分析，從事后分析延伸到事前分析。

（三）普及、更新成本管理意識與觀念，使企業樹立正確的成本思想

我國傳統的降低成本的方法，從范圍上看局限于生產領域，從內容上看局限于制造成本，從時效上看局限于事中和事后成本控制。我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準，至于成本升降對企業產品效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，這種成本評價方法已經受到了現代經濟要求的挑戰。為了更好樹立成本管理觀念，就要求加強對領導的成本意識和戰略眼光的培養。企業領導應加強成本管理知識的學習，形成成本效益觀念、成本系統管理觀念，并能著眼于企業長遠發展。同時，也要培育企業員工的成本意識，塑造企業成本管理文化，對企業全體員工進行成本知識普及和培訓，樹立全員成本意識。

（四）積極引入先進的成本會計方法和手段，實行行之有效的適合我國國情的成本會計方法

西方成本會計是一門歷史悠久的學科，各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型著重管理的經營型成本會計。我國企業應從現代企業制度出發，根據企業不同階段的發展需求，有選擇地運用責任成本會計、作業成本法與作業管理、戰略成本管理等科學的新方法，適時更新我國的成本核算方法體系。企業可以根據自身實際情況，因地制宜，將國內外先進的方法和手段結合使用，實行有中國特色的成本會計核算方法，創造企業的持久競爭優勢。

（五）加大成本核算軟件包的開發、利用程度，不斷完善企業成本會計管理信息系統

利用以計算機技術為中心的信息管理手段，已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。因此，應當積極鼓勵企業自行創新開發成本核算軟件，滿足自身生產特點和成本核算的要求，降低企業成本，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持，為企業提供更安全、系統的信息服務。

[1]范德海.作業成本法應用對策探討[M].時代經貿,2010.2

[2]王俊生.成本會計[M].北京：中國財經濟出版社,2009.7

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1671-6531（2013）01-0146-02

何 巖