我國會計誠信缺失的倫理學思考

黃智凌

黃智凌/湖北大學知行學院講師，碩士（湖北武漢430011）。

一、誠信與會計誠信的內涵

所謂誠信，就是真實無妄，誠實不欺，言行一致，信守承諾。一直以來，誠信的倫理道德規范就是我國優秀的傳統道德文化之一。誠信被視為治國平天下的條件和必須遵守的重要道德規范。從倫理學視角看，“誠”是指真實無妄、誠實不欺，這是道德修養的重要內容，同時也是做人的基本道德準則。“信”則是“言必行，行必果”，這是我國儒家倫理文化中的基本準則。據記載，我國從先秦時起，“誠”與“信”這兩個與倫理道德規范有關聯字就已經開始連用。此后，“誠信”便作為一個完整的概念被不斷使用。這也充分說明了 “誠”與“信”在其內涵和倫理道德方面是不可分離的。同時，誠信一詞也早已成為現代社會人們評價人際關系的一個十分重要的倫理道德范疇。

我國《企業會計準則》第十條中規定：“會計核算，應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。”這一真實性原則要求會計核算在各個階段必須符合客觀要求；會計確認必須以實際經濟活動為依據；會計計量、記錄的對象必須是真實的經濟業務；會計報告必須如實反映情況，不得掩飾。由此看來，會計誠信是會計活動天然具備的品性，它是會計活動對所反映的各種經濟活動真實性和客觀性一種承諾，也是會計倫理道德的真實反映。在我國的《會計法》中，明確強調會計活動所提供的信息一定是“真實、完整”的會計信息。

二、我國會計誠信缺失的現狀

隨著我國改革開放不斷深入，社會主義市場經濟體制逐步完善，會計管理活動中會計信息的真實性已成為制約我國經濟活動順利發展的阻力之一。在我國市場經濟體制條件下，法律法規還不夠健全，在經濟生活中，會計活動的誠信缺失現象通過各種途徑被揭露出來。這些不誠信的會計活動在現存經濟活動中主要表現在會計核算失真，有賬無實，賬賬不實，賬實不符，會計人員職業素養普遍不高等方面，會計活動的誠信缺乏、會計倫理道德的底線不斷被踐踏已經對我國經濟活動造成了巨大的危害。

三、從倫理學視角分析會計誠信缺失的原因

（一）無節制追求利益最大化

從經濟發展的本質和倫理學的視角來看，追求利益最大化的確是市場經濟發展的終極目標。我們形容說資本就像是永不調謝的搖錢樹，一個企業一旦進入資本市場，其超出原始資本多少倍的資本就像滾雪球式的膨脹起來，精明的企業家都深諳這一道理。于是，能夠滿足上市標準各類企業全都在努力進入資本市場，很多還不滿足條件的也都在創造條件進入資本市場。這些企業不管夠不夠條件，都要盡力用良好的財務報告來告訴投資者他們的企業業績是好的，是值得信任的。但是，一些業績不好的企業怎么辦？造假！有的為了偷稅漏稅而少計應稅收入或應稅所得，有的為了騙取國家財政補貼而少計利潤，有的為了騙取銀行貸款或者股票籌資而多計利潤，有的為了經營業績而虛增利潤或隱瞞虧損，有的為了突顯政績升官，虛報數字以抬高自己的政績。因為有了通過會計造假帶來利益的可能性，就出現了會計造假的需求和動機，南京大學會計系就曾對“我國會計誠信缺失的根本原因的認識”進行過問卷調查，調查的數據統計結果顯示，由于企業領導為個人利益和企業利益而迫使會計人員造假的綜合比例分別為40.3%和55.8%，這種虛假情況已經到了非常可怕的地步，并直接威脅我國社會主義市場經濟的正常發展。

（二）公司產權管理制度不明晰

在我國上市公司中，有很多是由國企改制而進入資本市場的，由于各種原因企業改制并不徹底，在企業發展過程中企業的規模不斷擴大，企業在管理活動中出現很多漏洞。比較突出的是在股權結構方面，如“一股獨大”情況特別嚴重；董事會、監事會缺乏必要的機制來保障全體董事、股東和其他利益相關者的利益；上市公司與控股股東在企業管理的各個層面上如財務、資產、人員、業務等方面并未真正實現分離，這樣會嚴重影響企業商業信譽，而且會使上市企業被某一個或幾個大股東操縱，這使得能夠操縱企業的人員有機會為獲得私利而提供虛假信息。清晰的產權是保證企業長遠利益的前提，否則信用無從談起。在國有產權制度下，企業經營者與其經營的企業信用沒有長期的相關性，當受托人沒有追求長期利益的動機和動力時，他們就會選擇不守信，企業在經濟活動中最為基本的倫理和道德底線往往被突破。

（三）企業會計人員利用會計原則編造虛假會計信息

權責發生制是現代企業財務會計的確認基礎，這種會計核算基礎會隨之帶來大量的應計、預提和待攤等會計事項，上市企業會計人員就可以通過非正常的途徑來控制應計會計事項確認的時間，以此編造虛假的經營業績，譬如推遲確認費用、提前確認收入等等；會計人員職業判斷與穩健性的會計原則在會計實務中是相輔相成的，在這種情況下會計人員存在較大的主觀性，上市企業會計管理人員很容易憑借高估了的費用和損失、低估了收入和利得，從而人為地操縱利潤結果。會計人員往往為了個人利益而踐踏了自己的職業操守和會計職業倫理的底線。

（四）會計人員缺乏獨立性監管機制失效

真實無誤地反映企業的財務狀況和經營成果本該就是會計人員應有和必須遵守的職業操守，也就是要做到誠實守信、客觀公正和廉潔自律。然而，現實情況確是，從我國大多數企業來看，企業的會計人員還是用人單位自己管理為主，這種管理體制是各企業根據實際情況來進行設置，對會計人員的聘用和對會計人員的日常管理都是由企業說了算，企業的主觀性很強。而政府層面上只是對企業的會計人員的從業資格和專業技術職務等進行控制和管理。這種會計人員由企業聘用和管理的體制，從某種角度上看上基本符合我國《會計法》對會計人員監督所在企業的資本運動和經濟活動的要求，可是這種會計管理模式存在更大的局限性和漏洞，這樣的一種監督模式在現實中是很難維系和執行的。特別是在企業的會計核算和會計管理過程中，企業會計人員一直是在企業的直接管理人員手中控制著，會計人員為了保住自己的飯碗有些原則性處理很可能就會有意忽略，企業管理者直接控制著會計人員，主觀能動性完全被抑制，沒有獨立性可言。會計人員在實際工作中其實是要按經濟業務發生真實情況來反映，在技術層面上是完全沒有問題的，這些會計人員從內心講也是不愿意破壞基本的原則和道德準則的。可實際情況確是，如果不按照領導的意圖做假就可能立即被解聘、減薪甚至是降職，出現這種情況已經影響到會計人員的生存問題，所以也只能服從于企業領導的意志。這也充分說明會計職業的倫理道德必須要由法律法規來護守。

（五）管理層權力過大及聘任制度有缺陷

由于體制方面的原因，導致我國國有企業的所有者缺位、內部人控制現象嚴重，從而產生了“一股獨大”的問題，且相當一部分上市公司的董事長和總經理兩職同屬一人，從而導致企業管理層的權利過大。雙向選擇的關系應該是企業與注冊會計師之間最為正常和基本存在方式，可是由于我國注冊會計師整個行業的規模普遍偏小，再加上會計師事務所之間為爭奪客戶存在不良的惡性競爭，當企業在面對自己所選擇的注冊會計師來對企業進行審計時，被審單位往往會給注冊會計師壓力，并對注冊會計師提出違背原則的要求時。有部分注冊會計師在利益面前會失去原則性，將沒有客觀依據的審計報告提供給企業，好讓企業能夠順利地進入資本市場。如注冊會計師為堅持原則而拒絕客戶的不合理或違法的要求，可想而知，注冊會計師就會有被企業換掉的可能。因此，注冊會計師要保持自己的職業道德和獨立性，以客觀的會計信息出具真實可信的審計報告，得不以保住自己既得利益為核心，才能在真正地確保注冊會計師這個行業的誠信和其具有的獨立性。

（六）造假成本低

我國企業對會計信息進行造假的一個重要原因就是對企業會計信息造假的處置力度太輕，且沒有嚴格按法律法規的程序來執行。提供真實的會計信息，是現行會計規范的基本要求。但當社會中的行為人違法獲利大于守法獲利時，行為人便會選擇不守法。我國現實情況是對檢查出來的會計信息造假的處理一是在經濟上進行處罰，而放松在倫理道德和法律方面的懲罰力度；二是在企業內部只對造假的個人進行輕微懲罰，對外部盡可能隱瞞，其無形中削弱了法規法律教育和倫理道德的懲罰力度。此外，承擔經濟處罰的對象一般是由造假公司來承擔的，也就是由投資者來為公司的造假行為承擔責任，很少追究單位負責人及會計人員的個人責任。對造假者來說懲處的不到位即造假成本的低廉，所帶來的風險相對較小，因此為了達到某些目的不惜犧牲股東利益，沖破道德底線進行造假。目前，以我國現有法律環境來講，企業會計信息造假所獲得的不當利益還不足以讓造假者在經濟上付出更為沉重的代價，這種不公平的現象確實在一定程度上助漲會計信息造假企業投機心理。更讓人難以接受的是，現在的企業造假已經不擇手段，完全沒有經濟上的倫理道德可言。更為可怕的是，企業會計信息造假可以為所欲為，可是在法律和倫理道德層面上確實沒有實質的辦法對其進行約束和控制。在某種環境上，更多的企業不僅不把這種情況當作是反面教材，還有意識地去學習和模仿，導致企業會計人員可以普遍不守信用和肆意造假，這種歪風邪氣如果不及時控制，我國經濟發展將會面臨嚴峻的挑戰，良好的市場經濟競爭局面將會是一紙空文。

四、完善會計誠信的有效途徑

（一）建立會計誠信公示制度

建立會計誠信公示制度的基本原則就是應該嚴格以會計法律為準繩，客觀公正，及時公示。誠信公示制度就是要及時采用微博、微信等新新媒體，同時輔以廣播，電視等傳統媒體形式實現信息共享和資源共享，讓全體公民積極參與，面向社會及時披露各類會計誠信公示信息。同時，還要循序漸進地建立起會計信息披露制度和機制，定期和不定期地發布誠信企業和失信企業信息，讓具有良好信譽的企業和個人充分享受守信帶給他們的好處，讓那些在會計信息上造假沒有誠信的企業暴露在社會輿論面前，并受到法律和倫理道德的制裁和譴責，讓他們在經濟上和道德層面上付出高昂代價，直至將這些不守誠信的企業逼退出市場為止。

（二）對公司治理結構進行調整

產權明晰、責權明確、政企分開、科學的現代企業制度是建立現代企業制度的基礎，這當然就包括建立股東對經營管理者的強力約束、建立和健全董事會以及建立董事會與經理層之間基于合約的委托代理關系等各種長期有效的內部制約機制，切實維護好全體股東的利益。同時，還要不斷建立健全各項管理制度，包括內部監督制度等，并認真執行和落實這些制度，進一步加強監督，完善企業內部會計控制體系，規范企業財務行為，從制度上確保企業不能造假。

（三）加大法律和倫理道德層面上的處罰力度

對于那些膽敢造假的企業和個人，一經核實，就要把處罰重點放在處理相關責任人身上，要大幅度提高他們的會計造假成本，從源頭上遏止造假行為，要讓這些造假者面臨失業、甚至傾家蕩產，要他們付出沉重的代價。同時，還要不斷規范會計師事務所的行為，加強對會計師事務所的管理，對知情不報或參與編造虛假會計信息的會計師事務所，要在第一時間面向全社會公布他們的造假情況，該取締的要及時取締，嚴重的甚至終生不得繼續從事會計工作，還要追究會計師事務所和有關管理人員的法律責任。

會計誠信缺失問題的解決不僅要靠法制來保障，還要靠倫理道德來規范，靠強大的輿論壓力和廣泛的公眾認同來保證。我們有理由相信，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善、法律法規的不斷健全和人民群眾道德文明素質的日益提高，我國會計誠信缺失的問題將會逐步得到改善。

[1]羅國杰.馬克思主義倫理學［M］.人民出版社，1981

[2]王小錫.經濟的德性［M］.人民出版社，2002

[3]葉陳剛.會計道德研究［M］.東北財經大學出版社，2002