淺談企業會計電算化管理中的內部控制*

程江艷

(福建信息職業技術學院，福建 福州 350003)

淺談企業會計電算化管理中的內部控制*

程江艷

(福建信息職業技術學院，福建 福州 350003)

企業中的會計電算化直接決定企業的發展，因此企業會計電算化管理中的內部控制就格外的重要，我們要認識到隨著會計電算化發展出現的新問題，并要找出相應的解決措施來加強企業會計電算化管理中的內部控制，幫助企業規避風險來實現企業的發展。

企業會計電算化;內部控制;問題;措施

隨著現代科技的發展，加上財務工作本身的特點和網絡技術的迅猛發展，企業會計電算化管理中的內部控制也發生了變化，由以前的人工控制轉變為人工與計算機共同控制，原有的內部控制已經不能適應現在企業會計的發展。眾所周知，會計電算化給企業的會計工作帶來了很大的方便，讓以前的會計人員告別了繁瑣的紙上記賬等數據工作。因此我們需要正確的了解會計電算化和內部控制等之間的概念和關系，在此基礎上找出隨著會計電算化發展而出現的一些新問題，并提出相應的解決措施來加強企業會計電算化管理中的內部控制。

一、會計電算化與內部控制

企業會計電算化是通過電子計算機會計信息系統實現的。［1］會計電算化相對于傳統的會計對于信息數據的處理更加的準確和迅速，提供的信息更加及時和有效，減輕了會計人員的負擔，有利于企業加強自身的管理，幫助企業規避風險，提高自己的競爭力和實現自身的效益。企業會計電算化的內部控制是不同于傳統會計的內部控制，面對會計電算化對企業內部控制的要求更高。首先是對于電算化操作人員職能的控制，由于會計的電算化，將會計人員從繁瑣復雜的工作中解放出來，很多的工作以前由兩個人做的現在由一個人來操作計算機進行，工作的處理以電算化系統為主，對于電算化系統的高度依賴，容易導致責任的集中，增加了出現問題的風險性。其次，企業內部控制的處理數據應該要規范化，保證信息數據的準確性，特別是原始的數據。最后，就是由于所有的數據都是借助電算化系統進行操作，所有的數據也都存儲在計算機上，一般很少有紙質的備份等，計算機容易出現失誤、誤刪或者病毒都對會計數據有很大的隱患，特別是有些不法分子未經批準擅自更改數據，這些都需要企業加強內部控制來保證企業會計電算化安全管理。

二、會計電算化管理中內部控制的問題

現在我國企業會計電算化的應用已經日趨成熟，但是我們不可忽視的是在企業中的會計電算化管理中仍然存在很大的問題，需要們重視。

(一)企業會計電算化基礎管理工作薄弱

1.會計電算化缺乏管理和控制

我國企業的會計電算化缺乏控制制度和有效的管理。比如我國財政部門規定，用計算機代替人工、手工的記賬的單位必須要達到一定的條件，并要經過同級的財政部門或者業務主管部門的審批。對于一些達不到要求的，沒有經過審批的，并且沒有相應的內部管理制度，還有一種情況就是一些外資企業，他們直接采用的會計電算化的軟件與我國的《計核算軟件基本功能規范》存在一定的差距，并不一樣，執行起來，監控起來有一定的難度。還有一些企業雖然制定了一些相關的規章制度，但沒有切實的執行下去，使企業的會計電算化存在一定的管理和控制缺陷。

2.職責分工不明確

在企業實行會計電算化之后，企業增加了電算化系統的維護人員，但是并沒有新的崗位制度，會計電算化下的職責分工大部分是繼承原有的職責分工，有時候不能適應電算化下的模式，容易出現職責的分工不明確，而且是由于計算機操作，大部分是有密碼控制權限，很多時候可能因為密碼外泄出現財務風險。另外由于對員工的管理不完善，很多會計人員在崗位上容易越權操作，或者無權操作，還存在一些頂替操作行為的出現，讓許多閑雜人等進行操作，這都難以明確責任分工。

3.操作中存在風險

由于職責分工不明確，很多沒有指定相應的控制措施，缺乏一定的監督，容易出現越權操作的行為，也容易出現會計人員在職位上懈怠，當出現了問題之后，不容易追究責任。這無疑會給企業造成損失。

4.維護中存在風險

由于計算機的應用，很多維護僅限于日常的計算機軟件和硬件的簡單維護，不能保證重要數據和信息的安全，特別是在電算化系統出現問題之后，一般都是直接由會計工作人員通知維修人員進行維修，沒有經過正常的正規的渠道來進行申報和記錄，這都會增加會計數據的風險，不利于企業的正規化和規范化。

5.檔案的保管存在問題

對于企業會計電算化來說，檔案的保管直接關系到企業信息安全性，然而，企業卻在檔案的保管上存在很多的問題，首先，是對會計電算化檔案的重視度不夠，很多企業沒有風險意識。其次，在保管上過于松散，沒有嚴格地按照一定的規格來進行專人的保管，這樣出現差錯時，容易責任不明確。再者，對于會計相關數據的備份不能做到正確無誤，有時候會出現延期備份或者遺漏備份，不能定期完備的備份，當計算機出現問題時，就容易導致數據的缺失。第四，對于安全性方面，企業沒有建立相關的防病毒軟件，容易使數據庫受到入侵，給不法分子以可乘之機，造成較大的損失。第五，由于現在網絡的發達，網絡信息在共享的基礎上，也容易加強企業自身的危險，因此，還要增強網絡安全防范能力。［2］

(二)會計電算化軟件控制不安全

1.軟件安全性低

很多企業的電算化財務軟件一般保密性較差，很多企業只是考慮到自身的經濟利益，對于用戶會計數據的保密性安全性涉及較少，因此企業的數據庫缺乏較為安全的加密措施，外面的人可以簡單的侵入到數據庫，竊取企業的相關信息，大大損失了企業的利益。會計軟件本身的程序控制缺乏效力，會計軟件本身的漏洞比較多，不足以確保會計系統的安全。［1］有一些會計電算化的軟件存在允許用戶多個月不結賬，然而還能繼續進行接下來每個月的賬務處理。這都會導致企業存在大量的損失，并且計算機系統缺乏綜合的推理和判斷的能力。這樣會導致賬務系統錯誤的出現，讓企業的會計系統面臨風險，給企業帶來損失。

2.核算環節之間缺乏交流

總賬、固定資產、工資等模塊間數據不能順利地相互傳遞。［3］這樣可以幫助企業進行查詢和自助轉賬等，但是核算環節之間可能會缺乏一定的交流，“無縫連接”還不能實現。這就阻礙了計算機在信息數據處理上所表現出來的先進性。另外還因為會計電算化的相關信息系統不能自己完全實現內部自動的轉換相關的會計數據，很多的子系統仍然直接建立在使用基礎數據的基礎上。這樣都會加劇會計工作人員輸入數據的工作，加大其工作的負荷，還可能會因為人工的核算和輸入導致一些機器出錯，這都會讓企業會計電算化管理中的內部控制較為困難。

3.部分功能與內部控制不符合

在企業中的會計電算化系統中，在計算機磁盤中的相關數據信息可能會被篡改卻不容易被發現，存在一定的風險性，容易給企業造成損失，而且電算化系統中可能會有一些多余的功能，會導致系統失效，這無疑會給會計電算化操作人員造成一定的誤導，使會計人員對此有一定的依賴，還容易給一些不法企圖的人提供了可乘之機。

很多財務軟件的企業只是單純的考慮自己的經濟利益，為了防止盜版的出現，對于用戶會計的安全性和保密性并沒有進行深入的研究，這就可能讓企業用戶因為這個原因產生損失。并且，還因為數據庫沒有基本的加密措施，或者加密措施較為簡單，這很容易讓別人入侵，從外面打開數據庫，修改企業的會計相關信息，讓企業存在風險。

4.電算化軟件實用性欠缺

很多企業在選購會計電算化系統軟件時缺乏一定的目光長遠性，很多企業現有的會計電算化軟件已經不能適應如今快速發展的經濟，企業并沒有對原有的系統軟件進行更新和改進，有些軟件會計人員并不能熟練運用，這樣就導致相關的內部控制不能正常的發揮作用。

(三)人員素質有待提高

由于計算機更新換代較快，會計電算化系統也隨之更新較快，現有企業的會計電算化人員不能跟上時代的發展，對于電算化系統很多功能不能很好的運用，開發更加談不上了，導致企業內部控制不能貫徹實施。另外，很多員工抵制不了誘惑，出現一些違法的行為，需要企業加強內部控制，做好監督來規范員工的職業道德。

(四)會計電算化內部審計監督的缺乏

會計電算化的內部審計是企業內部控制的重要措施。內部審計人員起著對會計電算化的監督、審核、指正的作用。內部的審計人員要及時的對會計電算化系統的相關管理和控制制度進行相關的研究以及評價，內部的審計人員要指出會計電算化的薄弱的地方，在此基礎上并要提出相應的改善意見，讓企業加強會計電算化的控制和管理。但是在企業中這個環節做得不好，對企業會計電算化的審計和監督落實不到實處，會計電算化內部審計監督的缺乏都會影響到企業會計電算化中內部控制制度的完善。

三、加強會計電算化內部控制的措施

(一)加強企業會計電算化基礎管理工作

1.建立會計電算化操作的內部控制制度

首先，需要會計電算化管理人員要嚴格遵守相關的電算化操作內容，不能越規操作，特別是對于系統軟件管理密碼一定要嚴格保管，并要定期更換，一定要用專業人士進行修改。其次，在操作過程中，要注意機房的安全，不能違規操作和越權操作，特別是不能在計算機處于開機狀態就擅離職守，以免造成不必要的損失。操作人員離開機房，無論時間長短也要鎖好機器和房門，不能貪圖省事，存在僥幸心理，給不法分子以可乘之機。再者在維修操作時，不能將計算機直接給維修人員，甚至讓其代替操作，這都會加大企業的財務風險，對于專業的維修人員一定要做好審核，維修人員要證件齊全，不能含糊而過，并要經過主管部門簽字才可進行維修。最后，要有專門的人員做好操作記錄，對于操作人員時間作好記錄，對于計算機故障和維修也應作好記錄。記錄要有專業人員進行管理，不能隨意更改。記錄要保證有記錄的操作人、操作的內容、操作的時間以及維修的時間、維修的故障、維修人以及監督人員等。

2.完善計算機管理制度

會計電算化工作的前提條件是保證計算機的正常運作，因此，要想完善企業會計電算化管理中的內部控制，一定要經常對計算機等相關的設備進行定期維護和保養，機房要干凈整潔，以防發生意外事故;會計相關數據和資料要做好備份，以防計算機故障或者誤刪，更要防止非法的刪除或者修改計算機內的會計數據;磁盤介質存放的會計數據一般要備份，雙份并要放在不同的地方，以免失竊;對于計算機的維修和軟件升級等，不能直接聯系維修人員，一定要經過審批之后，并做好記錄，要有相關的人員對維修人員和操作人員做好監督;還要健全計算機軟件以及硬件出現一些故障時，要先進行排除的管理措施，這樣才能保證會計數據的完整性。

(二)正確選擇會計軟件

在當今會計電算化的發展下，企業會計核算和工作的好壞直接是由會計軟件的好壞決定的。因此，會計軟件的選擇就非常的重要，必須重視會計軟件的選擇，這直接關系到建立健全電算化內部控制系統的應用，選擇要注重從會計軟件的安全性、實用性、便捷性等方面考慮。會計軟件的選擇要注重軟件的實用性和長遠行，不能為貪圖一時的便宜，采用的軟件不符合國家的相關要求，對于外資企業更要做好與我國的會計電算化軟件的接軌，以免造成過多的麻煩。

(三)內部控制做好基礎工作的完善

1.崗位明確

企業會計電算化內部控制的完善一定要保證會計電算化軟件的合理設計，建立有效的管理制度。這樣可以幫助企業的內部控制度得到很大程度的完善，企業做好崗位明確是前提。因此，企業在實行會計電算化之后一般要分為傳統的基本會計崗位和會計電算化的會計崗位。要做到兩者分工明確并且有效結合，傳統的基本會計崗位包括會計的主管，會計的核算，出納，以及會計數據檔案的管理等，會計電算化的崗位包括電算化的主管、系統的操作、系統的維護、審核、檔案的管理等。

2.權限管理

會計電算化必須做到權限明確，員工不能做到越級越權操作，權限管理包括權限分配和用戶名/密碼管理兩個方面。［4］一般權限分配主要是決定哪些人對會計的數據具有操作權，用戶名與密碼管理則保證了用戶與權限的相對應關系。權限管理一定要做到分工明確，在權力上做到互相牽制，相互制約。這樣可以有效的控制違法錯誤的行為。而且在權限設置中，密碼一定要定期更換，管理人員的保密意識一定要強，事事要維護企業的利益。這樣可以有效的發揮作用，做到分工明確并且權責分明。

3.電算化的檔案管理

會計電算化的檔案管理一定明確檔案的建立和保管、復制和使用，修改等由專門人員負責，檔案管理的明確能夠全面并且及時的反映企業的資產狀況、經營狀況等，都可以以這些數據直接的反饋給企業，讓企業做好計劃。

(四)加強會計電算化的監督

首先，要做好會計電算化的審計監督，內部審計即是企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。［5］因此，要經常對會計資料進行審計和審查，并要遵守相關的法律法規。其次，可以運用計算機外部審計法，計算機外部審計是將計算機作為一種記賬的工具，需要審計人員運用原始的數據，然后借用計算機進行相關的運算，最后將計算機的處理結果與計算機的數據處理系統進行輸出的比較，來檢驗其方法的正確與否。再者，可以運用編程驗證法，內部審計部門根據賬務處理的流程按照審計要求設計、編制適于本單位計算機賬務處理過程檢驗的樣本數據磁盤。［6］要將樣本的數據磁盤放入財務部門的計算機檢測出來，并要將結果打印出來進行對比分析，可以避免外面檢測機構所帶來的風險，這樣可以推斷出計算機賬務處理的程序是否合法。最后，企業還可以運用網絡，進行聯網審計，這樣需要運作時在審計部門進行檢測機的安裝，然后采用審計程序進行專業檢測，審計人員可以通過相關的操作就可以對財務部門的計算機進行檢測，并及時的進行審計，這樣運用網絡傳輸來進行檢測，可以不受時間以及空間的限制，可以提高審計部門的辦事效率，還可以保證檢測的質量。

(五)提高企業會計電算化人員素質

企業會計電算化人員的素質很大程度上決定了企業會計電算化的發展，因此，企業要從兩個方面進行:一是，要做好考核機制，企業要積極的引進人才，對于會計電算化人員的素質要積極的進行考核，做好筆試和面試的把關，要做到嚴進。第二就是企業要做好對自己員工的定期培訓，要做好專業知識的培訓，要經常與大型企業進行交流合作，做好人才的洽談，做好職業道德和相關法律法規的宣傳，來避免違法、違規操作的出現，提高會計電算化人員的職業道德素質。

四、結 語

不可忽視的是，現在隨著科技和經濟的發展，企業的會計電算化管理中的內部控制存在很多的問題，需要企業認真面對，并找出相應的解決措施以幫助企業規避風險，保護企業的會計數據等，做好企業的管理，提高企業的經濟效益。

［1］張宏范.企業會計電算化管理中的內部控制研究［J］.時代經濟(學術版)，2007，(11):156.

［2］王建華.企業電算化的問題及對策［J］.企業技術開發(學術版)，2008，(11):60 ～62.

［3］袁陽陽.會計電算化管理中的內部控制研究［J］.現代營銷，2010，(12):82.

［4］王瑞.企業會計電算化管理中的內部控制存在問題與對策［J］.現代信息經濟，2010，(22):164～165.

［5］顏英姿.企業會計電算化管理中的內部控制研究［J］.審計與理財，2009，(10):47 ～48.

［6］高春麗.企業會計電算化管理中的內部控制存在問題與對策［J］.中國電子商務，2010，(8):109

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2095－4654(2013)1－0017－03

2012－11－18